Вопрос: ОАО 28.05.04 приобрело у банка простой вексель по номинальной стоимости. В связи с возникшей необходимостью в денежных средствах ОАО планирует досрочно предъявить вексель к погашению в декабре 2004 г. По условиям договора с банком о купле-продаже векселя проценты из расчета 9% годовых начисляются с даты, следующей за датой составления векселя. В случае досрочного предъявления векселя к оплате векселедатель проценты не начисляет и не выплачивает.

Для исчисления налога на прибыль ОАО применяет метод начисления. Отчетный период по налогу на прибыль - квартал.

Согласно п.6 ст.271 НК РФ ОАО по итогам соответствующих налоговых периодов (на конец II и III кварталов 2004 г.) начислило сумму накопленного процентного дохода по векселю в состав внереализационных доходов. При досрочном предъявлении векселя к погашению планируется скорректировать сумму внереализационных доходов за 2004 г. на сумму ранее начисленного процентного дохода по указанному векселю. Верно ли такое отражение операции при расчете налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/96

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде процентов по простому векселю при применении налогоплательщиком метода начисления и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" вексельные отношения на территории Российской Федерации регулируются Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Согласно ст.ст.5 и 77 вышеуказанного Положения в простом векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.

Из положений п.1 ст.328 Налогового кодекса (далее - Кодекс) следует, что налогоплательщик должен самостоятельно отражать в аналитическом учете сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) векселей процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст.269 Кодекса.

Пунктом 3 ст.328 Кодекса установлено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.

Согласно п.6 ст.271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде процентов по векселям на конец соответствующего отчетного периода, рассчитываемый в аналитическом учете внереализационных доходов (расходов).

Как следует из текста письма, договором купли-продажи векселя предусмотрено начисление на вексельную сумму процентов. При этом в соответствии с договором при досрочном предъявлении векселя к погашению векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.

В описанной в письме ситуации налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе отнести суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине досрочного предъявления векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

05.03.2005

————