"Налоговый вестник", N 9, 2000

ПОРЯДОК УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ

ФОНД И ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО

СТРАХОВАНИЯ В 2000 ГОДУ

1. Общие положения

Основными документами, регламентирующими вопросы по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации (далее - ПФР) и фондами обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) в 2000 г., являются:

Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N 2122-1 (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 38-ФЗ);

Постановление ПФР от 11.11.1994 N 258 "Об утверждении Инструкции "О порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 30.03.1999 N 56-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год";

Федеральный закон от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год";

Постановление Правительства РФ от 07.05.1997 N 546 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);

Разъяснения по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.05.1997 N 546 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации", утвержденные Постановлением Правления ПФР от 15.09.1997 N 73;

Федеральный закон от 02.01.2000 N 38-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации";

Федеральный закон от 02.01.2000 N 14-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2000 год";

Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018;

Постановление Правительства РФ от 05.01.2000 N 9 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования";

Письмо ПФР от 23.03.2000 N МЗ-16-27/2425 "О применении Федерального закона от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ";

Указ Президента Российской Федерации от 29.01.2000 N 116 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации";

Письмо ПФР от 04.10.1999 N ЕВ-16-27/8891 "Об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации садоводческими и садово - огородными товариществами";

Письмо ПФР от 11.01.2000 N ЛЧ-06-27/135 "О порядке учета страховых взносов по дополнительному тарифу";

Письмо ПФР от 03.03.2000 N КА-16-27/1630 "О применении Федерального закона от 20 ноября 1999 г. N 197-ФЗ".

2. Тарифы и круг плательщиков страховых

взносов в ПФР и ФОМС

Круг плательщиков и страховой тариф взносов в ПФР и ФОМС на 2000 г. установлены Законом РФ от 20.11.1999 N 197-ФЗ.

Страховые тарифы установлены в следующих размерах:

     
   —————T—————————————————————T————————————T————————————————————————¬
   | N  |Плательщики страховых|   Тариф    |  База для исчисления   |
   |п/п |      взносов        |            |   страховых взносов    |
   |    +———————————T—————————+——————T—————+———————————T————————————+
   |    |    ПФР    |   ФОМС  | ПФР  |ФОМС |   ПФР     |    ФОМС    |
   +————+———————————+—————————+——————+—————+———————————+————————————+
   |    |Для работодателей   —| 28%  |     |Выплаты в   денежной   и|
   |    |организаций          |      |     |(или) натуральной форме,|
   |    |                     |      |     |начисленные в пользу ра—|
   |    |Для работодателей   —| 20,6%| 3,6%|ботников по всем основа—|
   |    |организаций,  занятых|      |     |ниям  независимо  от ис—|
   |    |в производстве  сель—|      |     |точников финансирования,|
   |    |скохозяйственной про—|      |     |включая  вознаграждения,|
   |    |дукции               |      |     |выплачиваемые работникам|
   |    |                     |      |     |и иным физическим лицам,|
   |    |                     |      |     |за исключением индивиду—|
   |    |                     |      |     |альных предпринимателей,|
   |    |                     |      |     |по договорам  гражданско|
   |    |                     |      |     |—  правового  характера,|
   |    |                     |      |     |предметом которых  явля—|
   |    |                     |      |     |ется  выполнение работ и|
   |    |                     |      |     |оказание услуг,  а также|
   |    |                     |      |     |по авторским договорам  |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Для работодателей   —| 14%  | —   |Выплаты, начисленные   в|
   |    |организаций,  исполь—|      |     |пользу   членов   летных|
   |    |зующих  труд   членов|      |     |экипажей воздушных судов|
   |    |летных  экипажей воз—|      |     |гражданской  авиации  по|
   |    |душных  судов   граж—|      |     |всем  основаниям незави—|
   |    |данской авиации      |      |     |симо от  источников  фи—|
   |    |                     |      |     |нансирования,    включая|
   |    |                     |      |     |вознаграждения по  дого—|
   |    |                     |      |     |ворам  гражданско — пра—|
   |    |                     |      |     |вового характера,  пред—|
   |    |                     |      |     |метом  которых  является|
   |    |                     |      |     |выполнение работ и  ока—|
   |    |                     |      |     |зание услуг             |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Индивидуальные  пред—| 20,6%| 3,6%|Доход от    предпринима—|
   |    |приниматели, в    том|      |     |тельской либо иной  дея—|
   |    |числе     иностранные|      |     |тельности   за   вычетом|
   |    |граждане,   лица  без|      |     |расходов,  связанных   с|
   |    |гражданства, прожива—|      |     |его извлечением         |
   |    |ющие   на  территории|      |     |                        |
   |    |Российской Федерации,|      |     |                        |
   |    |частные  детективы  и|      |     |                        |
   |    |занимающиеся  частной|      |     |                        |
   |    |практикой нотариусы  |      |     |                        |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Индивидуальные предп—| 20,6%| 3,6%|Доход, определяемый  ис—|
   |    |риниматели, применяю—|      |     |ходя из стоимости патен—|
   |    |щие упрощенную систе—|      |     |та                      |
   |    |му налогообложения   |      |     |                        |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Индивидуальные предп—| 28%  | 3,6%|Выплаты в   денежной   и|
   |    |риниматели,   в   том|      |     |(или) натуральной форме,|
   |    |числе     иностранные|      |     |начисленные в пользу ра—|
   |    |граждане,   лица  без|      |     |ботников и иных  физиче—|
   |    |гражданства, прожива—|      |     |ских лиц, за исключением|
   |    |ющие   на  территории|      |     |индивидуальных  предпри—|
   |    |Российской Федерации,|      |     |нимателей, по всем осно—|
   |    |частные  детективы  и|      |     |ваниям независимо от ис—|
   |    |занимающиеся  частной|      |     |точников финансирования |
   |    |практикой  нотариусы,|      |     |                        |
   |    |осуществляющие  прием|      |     |                        |
   |    |на работу по трудово—|      |     |                        |
   |    |му договору или  вып—|      |     |                        |
   |    |лачивающие вознаграж—|      |     |                        |
   |    |дения  по   договорам|      |     |                        |
   |    |гражданско — правово—|      |     |                        |
   |    |го характера, предме—|      |     |                        |
   |    |том  которых является|      |     |                        |
   |    |выполнение  работ   и|      |     |                        |
   |    |оказание   услуг,   а|      |     |                        |
   |    |также  по   авторским|      |     |                        |
   |    |договорам            |      |     |                        |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Родовые, семейные об—| 20,6%| 3,6%|Выплаты в   денежной   и|
   |    |щины  коренных  мало—|      |     |(или) натуральной форме,|
   |    |численных народов Се—|      |     |начисленные   в   пользу|
   |    |вера,    занимающиеся|      |     |членов родовых, семейных|
   |    |традиционными  отрас—|      |     |общин коренных  малочис—|
   |    |лями  хозяйствования,|      |     |ленных  народов  Севера,|
   |    |и крестьянские  (фер—|      |     |занимающихся  традицион—|
   |    |мерские) хозяйства   |      |     |ными  отраслями  хозяйс—|
   |    |                     |      |     |твования, и крестьянских|
   |    |                     |      |     |(фермерских) хозяйств по|
   |    |                     |      |     |всем основаниям  незави—|
   |    |                     |      |     |симо  от  источников фи—|
   |    |                     |      |     |нансирования            |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Родовые, семейные об—| 20,6%| 3,6%|Выплаты в   денежной   и|
   |    |щины  коренных  мало—|      |     |(или) натуральной форме,|
   |    |численных народов Се—|      |     |начисленные в пользу ра—|
   |    |вера,    занимающиеся|      |     |ботников и иных физичес—|
   |    |традиционными  отрас—|      |     |ких лиц,  за исключением|
   |    |лями  хозяйствования,|      |     |индивидуальных  предпри—|
   |    |крестьянские    (фер—|      |     |нимателей, по всем осно—|
   |    |мерские)   хозяйства,|      |     |ваниям независимо от ис—|
   |    |осуществляющие  прием|      |     |точников финансирования |
   |    |на работу по трудово—|      |     |                        |
   |    |му договору или  вып—|      |     |                        |
   |    |лачивающие вознаграж—|      |     |                        |
   |    |дения  по   договорам|      |     |                        |
   |    |гражданско — правово—|      |     |                        |
   |    |го характера, предме—|      |     |                        |
   |    |том  которых является|      |     |                        |
   |    |выполнение  работ   и|      |     |                        |
   |    |оказание услуг       |      |     |                        |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Адвокаты             | 20,6%| 3,6%|Выплаты, начисленные   в|
   |    |                     |      |     |пользу адвокатов        |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Граждане  (физические| 28%  | 3,6%|Выплаты в   денежной   и|
   |    |лица), осуществляющие|      |     |(или) натуральной форме,|
   |    |прием  на  работу  по|      |     |начисленные в пользу ра—|
   |    |трудовому    договору|      |     |ботников и иных физичес—|
   |    |или     выплачивающие|      |     |ких лиц,  за исключением|
   |    |вознаграждения по до—|      |     |индивидуальных  предпри—|
   |    |говорам гражданско  —|      |     |нимателей, по всем осно—|
   |    |правового  характера,|      |     |ваниям независимо от ис—|
   |    |предметом которых яв—|      |     |точников финансирования |
   |    |ляется выполнение ра—|      |     |                        |
   |    |бот и оказание услуг,|      |     |                        |
   |    |а  также по авторским|      |     |                        |
   |    |договорам            |      |     |                        |
   |    |                     |      |     |                        |
   |    |Граждане  (физические|  1%  |  —  |Выплаты, начисленные   в|
   |    |лица),  работающие по|      |     |пользу указанных граждан|
   |    |трудовым    договорам|      |     |по всем основаниям неза—|
   |    |или  получающие  воз—|      |     |висимо от источников фи—|
   |    |награждения  по дого—|      |     |нансирования            |
   |    |ворам  гражданско   —|      |     |                        |
   |    |правового  характера,|      |     |                        |
   |    |предметом которых яв—|      |     |                        |
   |    |ляется выполнение ра—|      |     |                        |
   |    |бот и оказание услуг,|      |     |                        |
   |    |а  также по авторским|      |     |                        |
   |    |договорам            |      |     |                        |
   L————+—————————————————————+——————+—————+—————————————————————————
   

При применении в работе вышеназванной таблицы следует иметь в виду следующие особенности порядка исчисления налогооблагаемой базы отдельными категориями плательщиков.

Примерный порядок расчета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, изложен в Письме ПФР от 31.12.1999 N КА-16-27/11925. Данным Письмом определено, что ставки подоходного налога, установленные Федеральным законом от 25.11.1999 N 207-ФЗ на 2000 г., используются применительно к стоимости патента, подлежащей уплате за период с 1 января по 31 декабря 2000 г.

Пример. Стоимость патента с 1 января по 31 декабря 2000 г. составляет 5999 руб.;

доход за период с 1 января по 31 декабря 2000 г. - 49 992 руб. (5999 х 100 : 12);

страховые взносы за 2000 г. - 10 298 руб. (49 992 руб. х 20,6%).

Примеры расчета доходов индивидуальных

предпринимателей - субъектов малого

предпринимательства, перешедших на упрощенную

систему налогообложения, учета и отчетности,

исходя из стоимости патента по действующим

нормативам на 2000 г.

(в руб., в масштабе цен 2000 г.)

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |    Стоимость патента на 2000 г.   |        Сумма дохода,       |
   |                                   | соответствующая стоимости  |
   |                                   |           патента          |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |(до 6000)                          |            13 167          |
   |              1580                 |                            |
   |Расчет:                            |                            |
   |1580 х 100 : 12 = 13 167           |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |              5008                 |            41 733          |
   |Расчет:                            |                            |
   |5008 х 100 : 12 = 41 733           |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |(с 6001 по 26 000)                 |            83 275          |
   |             12 655                |                            |
   |Расчет:                            |                            |
   |12 655 — 6000 = 6655               |                            |
   |6655 х 100 : 20 = 33 275           |                            |
   |33 275 + 50 000 = 83 275           |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |             21 728                |           128 640          |
   |Расчет:                            |                            |
   |21 728 — 6000 = 15 728             |                            |
   |15 728 х 100 : 20 = 78 640         |                            |
   |78 640 + 50 000 = 128 640          |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |(с 26 001 по 14 981 000)           |           249 143          |
   |             55 743                |                            |
   |Расчет:                            |                            |
   |55 743 — 26 000 = 29 743           |                            |
   |29 743 х 100 : 30 = 99 143         |                            |
   |99 143 + 150 000 = 249 143         |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |(с 14 981 001 и выше)              |          49 940 000        |
   |           14 982 000              |                            |
   |Расчет:                            |                            |
   |14 982 000 х 100 : 30              |                            |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

Шкала ставок подоходного налога на совокупный доход,

полученный в 2000 г.

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |   Размер облагаемого совокупного  |        Ставки налога       |
   | дохода, полученного в календарном |                            |
   |               году                |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |До 50 000 руб.                     |            12%             |
   |                                   |                            |
   |                                   |                            |
   |От 50 001 руб. до 150 000 руб.     |6000 руб. + 20 % с суммы,   |
   |                                   |превышающей 50 000 руб.     |
   |                                   |                            |
   |От 150 001 руб. и выше             |26 000 руб. + 30% с суммы,  |
   |                                   |превышающей 150 000 руб.    |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

Что касается плательщиков страховых взносов в ПФР и ФОМС, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, то порядок их расчетов с данными фондами следующий.

Статья 5 Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ содержит норму, согласно которой плательщики страховых взносов в ПФР и ФОМС, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены указанным Федеральным законом.

Так, Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ (в ред. от 31.03.1999 N 63-ФЗ) определено, что со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные социальные внебюджетные фонды.

При этом ст.7 указанного Федерального закона предусмотрено распределение зачисления части суммы уплачиваемого ими единого налога на вмененный доход в ПФР и ФОМС.

Таким образом, плательщики единого налога на вмененный доход не являются плательщиками страховых взносов в ПФР и ФОМС.

Страховые взносы в ПФР по дополнительному тарифу для работодателей - организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, считаются уплаченными только при условии уплаты в полном объеме страховых взносов по основному тарифу за отчетный период и отсутствия просроченной задолженности по страховым взносам за предшествующие периоды.

3. Льготы по начислению страховых взносов в ПФР

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ от уплаты страховых взносов в ПФР и ФОМС в 2000 г. освобождаются:

а) организации любых организационно - правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80%, их региональные и территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплате труда - не менее 25%), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются данные общественные организации;

в) индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что Конституционный Суд Российской Федерации Постановлением от 23.12.1999 N 18-П признал не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее ст.19 (ч.1 и 2), п.п."б" и "в" ст.6 Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" в той части, в какой они не освобождают от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды работающих инвалидов I, II и III групп - индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, получающих пенсии по старости, а также в той части, в какой они не освобождают от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских общественных организаций инвалидов.

Согласно ч.2 ст.87 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" данное Постановление Конституционного Суда Российской Федерации является основанием для отмены в установленном порядке положений нормативных актов, носящих дискриминационный характер в отношении иных категорий работающих инвалидов I, II и III групп, получающих пенсии по инвалидности или по старости.

Согласно ч.1 и 2 ст.79 Федерального конституционного закона N 1-ФКЗ указанное Постановление Конституционного Суда Российской Федерации является окончательным, не подлежит обжалованию, вступает в силу немедленно после провозглашения и действует непосредственно.

Таким образом, с 23 декабря 1999 г. от уплаты страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов, в том числе не относящиеся к общероссийским.

Льгота для работодателей в части выплат работающим инвалидам I, II, III групп осталась неизменной, так как п."а" ст.6 Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ Конституционный Суд Российской Федерации не рассматривал.

Кроме того, льгота для организаций, уставный капитал или имущество которых принадлежит общероссийским общественным организациям инвалидов, также осталась неизменной.

Вышеназванные нормы, установленные Конституционным Судом Российской Федерации, распространяются и на положения Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ.

Следует обратить внимание на то, что на плательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, порядок уплаты страховых взносов которых, а также льготы по уплате устанавливаются иным федеральным законом, нормы, определенные ст.6 Федерального закона от 20.11.2000 N 197-ФЗ, не распространяются.

4. База для начисления страховых взносов в ПФР и ФОМС

База для начисления страховых взносов в ПФР и ФОМС определяется Федеральным законом от 20.11.1999 N 197-ФЗ, а также:

для ПФР - в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.05.1997 N 546 (далее - Перечень), и Постановлением Правления ПФР от 15.09.1997 N 73;

для ФОМС - в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 N 9.

Сводный перечень выплат

("-" - страховые взносы не начисляются;

"+" - страховые взносы начисляются)

     
   ————T————————————————————————————————————————T—————————T—————————¬
   | N |               Перечень выплат          |   по    |   по    |
   |п/п|                                        | Перечню |Перечню  |
   |   |                                        |   ПФР   |  ФОМС   |
   +———+————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |1  |Вознаграждения, выплачиваемые  гражданам|    —    |    —    |
   |   |по договорам гражданско — правового  ха—|  (п.21) |  (п.22) |
   |   |рактера,  предметом  которых не является|         |         |
   |   |выполнение работ или оказание услуг     |         |         |
   +———+————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |          Фонд оплаты труда иностранных физических лиц          |
   +———T————————————————————————————————————————T———————————————————+
   |2  |Фонд оплаты труда иностранных физических|         —         |
   |   |лиц,  привлекаемых на период  реализации|Ст.3 Федерального  |
   |   |проектов и программ безвозмездной помощи| закона от         |
   |   |(содействия)  Российской  Федерации,   в|04.05.1999 N 95—ФЗ |
   |   |части  оплаты  труда,  осуществляемой за|                   |
   |   |счет средств такой  помощи  (такого  со—|                   |
   |   |действия)                               |                   |
   |   |                                        |                   |
   |3  |Фонд оплаты труда иностранных физических|         —         |
   |   |лиц,  привлекаемых на период  реализации| Ст.1 Федерального |
   |   |целевых  социально — экономических  про—| закона от         |
   |   |грамм (проектов) жилищного  строительст—| 11.11.1994 N 37—ФЗ|
   |   |ва, создания, строительства и содержания|                   |
   |   |центров профессиональной  переподготовки|                   |
   |   |военнослужащих, лиц, уволенных с военной|                   |
   |   |службы,  и членов их семей, осуществляе—|                   |
   |   |мых  за счет займов,  кредитов и безвоз—|                   |
   |   |мездной финансовой помощи, предоставляе—|                   |
   |   |мых  международными организациями и пра—|                   |
   |   |вительствами   иностранных   государств,|                   |
   |   |иностранными  юридическими и физическими|                   |
   |   |лицами в соответствии с  межправительст—|                   |
   |   |венными и межгосударственными соглашени—|                   |
   |   |ями,  а также соглашениями, подписанными|                   |
   |   |по  поручению Правительства РФ уполномо—|                   |
   |   |ченными им органами государственного уп—|                   |
   |   |равления                                |                   |
   +———+————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |            Средства избирательных фондов кандидатов            |
   |               и доходы, связанные с проведением                |
   |                     избирательных кампаний                     |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |4  |Средства избирательных  фондов  кандида—|    —    |    —    |
   |   |тов, избираемых в федеральные органы го—|  (п.22) |  (п.23) |
   |   |сударственной власти, представительные и|         |         |
   |   |исполнительные  органы   государственной|         |         |
   |   |власти  субъектов Российской Федерации и|         |         |
   |   |органы местного самоуправления, получен—|         |         |
   |   |ные  и израсходованные на проведение из—|         |         |
   |   |бирательных кампаний, а также учтенные в|         |         |
   |   |установленном порядке                   |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |5  |Доходы, получаемые  от избирательных ко—|    —    |    —    |
   |   |миссий членами  избирательных  комиссий,|  (п.22) |  (п.23) |
   |   |осуществляющими свою деятельность в ука—|         |         |
   |   |занных комиссиях не на постоянной основе|         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |6  |Доходы, получаемые физическими лицами от|    —    |    —    |
   |   |избирательных комиссий, а также из изби—|  (п.22) |  (п.23) |
   |   |рательных  фондов  кандидатов  и избира—|         |         |
   |   |тельных фондов избирательных объединений|         |         |
   |   |за  выполнение  указанными лицами работ,|         |         |
   |   |непосредственно связанных с  проведением|         |         |
   |   |избирательных кампаний                  |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |7  |Средства избирательных фондов кандидатов|    —    |    +    |
   |   |на должность Президента Российской Феде—|  (п.22) |         |
   |   |рации,  полученные  и израсходованные на|         |         |
   |   |проведение  избирательных  кампаний,   а|         |         |
   |   |также учтенные в установленном порядке  |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |8  |Доходы, получаемые физическими лицами из|    —    |    +    |
   |   |избирательных фондов кандидатов на долж—|  (п.22) |         |
   |   |ность  Президента  Российской  Федерации|         |         |
   |   |за выполнение указанными  лицами  работ,|         |         |
   |   |непосредственно  связанных с проведением|         |         |
   |   |избирательных кампаний                  |         |         |
   +———+————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |                 Выплаты социального характера                  |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |9  |Выходное пособие  при прекращении трудо—|    —    |    —    |
   |   |вого договора (контракта)               |  (п.1)  |  (п.1)  |
   |   |                                        |         |         |
   |10 |Денежная компенсация за неиспользованный|    —    |    —    |
   |<*>|отпуск (только при увольнении)          |  (п.1)  |  (п.1)  |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> При применении п.1 Перечней необходимо иметь в виду, что|
   |денежная компенсация за  неиспользованный  отпуск  выплачивается|
   |только  в  случае  увольнения  работника  (ст.75  КЗоТ) и на нее|
   |страховые взносы не начисляются.                                |
   |    В соответствии со ст.66 КЗоТ всем работникам предоставляются|
   |ежегодные отпуска  с  сохранением  места  работы  (должности)  и|
   |среднего  заработка.  Отпуск  должен  предоставляться ежегодно в|
   |установленный  срок.  В  случае  отзыва  работника  из   отпуска|
   |производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть|
   |отпуска  используется  в  согласованный  между  работодателем  и|
   |администрацией срок.                                            |
   |При этом производится новый  расчет  заработка.  В  этом  случае|
   |выплата  не рассматривается как компенсация  и  страховые взносы|
   |на нее начисляются.                                             |
   |                                                                |
   |11 |Пособия по временной нетрудоспособности |    —    |    —    |
   |   |                                        |  (п.2)  |  (п.2)  |
   |   |                                        |         |         |
   |12 |Государственные пособия гражданам, имею—|    —    |    —    |
   |   |щим детей                               |  (п.2)  |  (п.2)  |
   |   |                                        |         |         |
   |13 |Социальное пособие на погребение        |    —    |    —    |
   |   |                                        |  (п.2)  |  (п.2)  |
   |   |                                        |         |         |
   |14 |Пенсии                                  |    —    |    —    |
   |<*>|                                        |  (п.2)  |  (п.2)  |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> Страховые  взносы,  в  частности,  не   начисляются   на|
   |выплаты, производимые в соответствии с законодательством за счет|
   |средств ПФР.                                                    |
   |                                                                |
   |15 |Иные социальные выплаты,  производимые в|    —    |    —    |
   |<*>|соответствии  с  законодательством  Рос—|  (п.2)  |  (п.2)  |
   |   |сийской  Федерации за счет средств Госу—|         |         |
   |   |дарственного фонда занятости  населения,|         |         |
   |   |ПФР, Фонда социального страхования      |         |         |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> К  иным выплатам относятся,  например,  оплата стоимости|
   |санаторно — курортного лечения и отдыха,  четырех дополнительных|
   |выходных   дней  в  месяц,  предоставляемых  в  соответствии  со|
   |ст.163.1 КЗоТ одному  из  родителей  (опекуну,  попечителю)  для|
   |ухода за детьми — инвалидами с детства,  пособия по безработице,|
   |компенсационные выплаты работникам,  находящимся  в  вынужденных|
   |отпусках,   за   счет   средств,  принадлежащих  государственным|
   |внебюджетным фондам, указанным в этом пункте.                   |
   |                                                                |
   |16 |Единовременные пособия   работникам  при|  (п.9)  |  (п.9)  |
   |<*>|увольнении в связи с  выходом  на  госу—|         |         |
   |   |дарственную пенсию                      |         |         |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> В  случае  если  работник  после  назначения  пенсии  не|
   |расторг трудовые отношения,  страховые взносы на выплаченное ему|
   |единовременное вознаграждение начисляются.                      |
   |                                                                |
   |17 |Стоимость оплачиваемых работодателем пу—|    +    |    —    |
   |   |тевок на санаторно — курортное лечение и|         |  (п.16) |
   |   |отдых работников и членов их семей      |         |         |
   +———+————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |                    Компенсационные выплаты                     |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |18 |Компенсации и льготы,  предоставляемые в|    —    |    —    |
   |   |соответствии с Законом РФ от  15.05.1991|  (п.3)  |  (п.3)  |
   |   |N  1244—1  "О социальной защите граждан,|         |         |
   |   |подвергшихся    воздействию     радиации|         |         |
   |   |вследствие  катастрофы  на Чернобыльской|         |         |
   |   |АЭС",  исключая доплаты до размера преж—|         |         |
   |   |него  заработка  при переводе работников|         |         |
   |   |по медицинским показаниям на нижеоплачи—|         |         |
   |   |ваемую  работу,  оплату  дополнительного|         |         |
   |   |отпуска                                 |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |19 |Суммы, выплаченные  уволенным работникам|    —    |    —    |
   |   |на период трудоустройства в связи с лик—|  (п.1)  |  (п.1)  |
   |   |видацией  предприятия,  сокращением чис—|         |         |
   |   |ленности или штата работников           |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |20 |Суммы, выплаченные   за   счет   средств|    —    |    —    |
   |   |предприятия в возмещение  вреда,  причи—|  (п.4)  |  (п.4)  |
   |   |ненного  работникам увечьем,  профессио—|         |         |
   |   |нальным заболеванием либо иным поврежде—|         |         |
   |   |нием  здоровья,  связанным с исполнением|         |         |
   |   |ими трудовых обязанностей               |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |21 |Компенсации, выплачиваемые  матерям (или|    —    |    —    |
   |   |другим  родственникам,  фактически  осу—|  (п.5)  |  (п.5)  |
   |   |ществляющим уход за ребенком), состоящим|         |         |
   |   |в трудовых отношениях на условиях  найма|         |         |
   |   |с  организациями независимо от организа—|         |         |
   |   |ционно — правовых форм и  находящимся  в|         |         |
   |   |отпуске по уходу за ребенком до достиже—|         |         |
   |   |ния им возраста,  установленного законо—|         |         |
   |   |дательством                             |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |22 |Суммы, выплачиваемые в возмещение допол—|    —    |   —     |
   |<*>|нительных расходов, связанных с выполне—|  (п.10) | (п.10)  |
   |   |нием работниками трудовых обязанностей  |         |         |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> В связи с множественностью видов дополнительных расходов|
   |дать их исчерпывающий перечень не  представляется  возможным.  В|
   |каждом   отдельном   случае   они   определяются   на  основании|
   |распорядительных документов.                                    |
   |    К таким расходам, например, относятся:                      |
   |    — компенсации    за    износ   инструмента,   принадлежащего|
   |работнику;                                                      |
   |    — расходы  по  использованию  личного  транспорта в пределах|
   |норм, установленных законодательством Российской Федерации;     |
   |    — компенсации   педагогическим   работникам  образовательных|
   |учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской|
   |продукции;                                                      |
   |    — компенсационные   выплаты,   осуществляемые   по   нормам,|
   |утвержденным основанными на законодательстве нормативными актами|
   |Правительства  РФ,  министерств  и  ведомств   СССР,   РСФСР   и|
   |Российской    Федерации,    в    виде    полевого   довольствия,|
   |выплачиваемого  работникам  при   выполнении   ими   геолого   —|
   |разведочных,   топографо  —  геодезических  и  лесоустроительных|
   |работ;  в виде бесплатного коллективного питания, установленного|
   |экипажам  морских,  речных судов,  диспетчерам и членам экипажей|
   |авиаотрядов,  плавсоставу  рыбопромыслового  флота;  выплаты  за|
   |время  передвижения  работников,  постоянно занятых на подземных|
   |работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;|
   |    — расходы   по   оплате   обучения   работников  в  связи  с|
   |производственной необходимостью:  по подготовке (переподготовке)|
   |кадров, повышению квалификации работников на основании договоров|
   |между организациями и учебными (образовательными) учреждениями. |
   |    Не начисляются  также  страховые взносы на расходы по оплате|
   |проезда на  участке  работы  работникам,  трудовая  деятельность|
   |которых  связана  с  необходимостью  разъездов,  что должно быть|
   |подтверждено  должностными   инструкциями   и   соответствующими|
   |распорядительными документами.                                  |
   |                                                                |
   |23 |Суммы, выплачиваемые  в порядке возмеще—|    —    |    —    |
   |<*>|ния расходов,  и иные компенсации работ—|  (п.10) |  (п.10) |
   |   |никам  (в том числе надбавки и компенса—|         |         |
   |   |ции взамен  суточных),  выплачиваемые  в|         |         |
   |   |пределах  норм,  установленных законода—|         |         |
   |   |тельством                               |         |         |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> К выплатам взамен суточных,  выплачиваемых работникам  в|
   |пределах   норм,  предусмотренных  законодательством  Российской|
   |Федерации, например, относятся:                                 |
   |    — надбавки к заработной плате взамен суточных, выплачиваемые|
   |рабочим,  специалистам   и   руководителям,   направленным   для|
   |выполнения монтажных, наладочных и строительных работ;          |
   |    — надбавки   взамен   суточных,   выплачиваемые   работникам|
   |цирковых организаций, находящимся в постоянных разъездах;       |
   |    — надбавки   взамен   суточных,   выплачиваемые   работникам|
   |предприятий   и  объединений  лесной  промышленности  и  лесного|
   |хозяйства    независимо    от    ведомственной    подчиненности,|
   |направляемым       для       выполнения       лесохозяйственных,|
   |лесовосстановительных,     лесозащитных,      лесомелиоративных,|
   |лесозаготовительных,       лесосплавных,       лесоперевалочных,|
   |противопожарных работ и добычи живицы,  в  случае  если  они  не|
   |имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства;  |
   |    — надбавки   взамен   суточных,   выплачиваемые   работникам|
   |государственных заповедников,  направляемым для выполнения работ|
   |по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней|
   |леса  и  нарушителей  заповедного  режима,  проведению  научно —|
   |исследовательских  и   разрешенных   в   установленном   порядке|
   |восстановительных и лесохозяйственных работ,  когда они не имеют|
   |возможности возвращаться к месту постоянного жительства;        |
   |    — надбавки   взамен   суточных  за  вахтовый  метод  работы,|
   |выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом,  за  каждый|
   |календарный  день  пребывания  в  местах  производства  в период|
   |вахты,  а  также  за  фактические  дни  нахождения  в  пути   от|
   |месторасположения  предприятия  (пункта  сбора) к месту работы и|
   |обратно;                                                        |
   |    — другие    надбавки    взамен   суточных   и   компенсации,|
   |предусмотренные    для    отдельных    категорий    плательщиков|
   |законодательством   Российской   Федерации,   в  пределах  норм,|
   |установленных законодательством Российской Федерации.           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                     Транспортные расходы                       |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |24 |Стоимость льгот по проезду, предоставля—|    —    |    —    |
   |<*>|емых отдельным категориям работников за—|  (п.13) |  (п.13) |
   |   |конодательством Российской Федерации    |         |         |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> В соответствии с законодательством Российской  Федерации|
   |данные   льготы   предоставляются  работникам  железнодорожного,|
   |авиа—,  морского, речного, автомобильного транспорта, городского|
   |электротранспорта, транспортного строительства.                 |
   |                                                                |
   |25 |Оплата стоимости  проезда  работников  к|    —    |    —    |
   |<*>|месту отдыха и обратно в  случаях,  пре—|  (п.15) |  (п.15) |
   |   |дусмотренных  законодательством Российс—|         |         |
   |   |кой Федерации                           |         |         |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> Оплата стоимости проезда работников  к  месту  отдыха  и|
   |обратно   в   период   отпуска  производится  в  соответствии  с|
   |законодательством  Российской  Федерации  лицам,  работающим   и|
   |проживающим  в  районах  Крайнего  Севера  и  приравненных к ним|
   |местностях,  а  также  судьям,  работникам  таможенных  органов,|
   |государственным   служащим  и  др.  Кроме  того,  Правление  ПФР|
   |Постановлением  от  23.09.1999  N  118  определило,  что  оплата|
   |проезда  членов  семьи  и  провоза  багажа к месту использования|
   |отпуска и обратно, предусмотренная ст.33 Закона РФ от 19.02.1993|
   |N  4520—1  "О  государственных гарантиях и компенсациях для лиц,|
   |работающих  и  проживающих   в   районах   Крайнего   Севера   и|
   |приравненных  к  ним  местностях",  относится  к п.15 Перечня, в|
   |соответствии с которым страховые взносы в ПФР не начисляются.   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                      Материальная помощь                       |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |26 |Материальная помощь, оказываемая в связи|    —    |    —    |
   |   |с чрезвычайными обстоятельствами в целях|  (п.7)  |  (п.7)  |
   |   |возмещения ущерба, причиненного здоровью|         |         |
   |   |и имуществу граждан,  на основании реше—|         |         |
   |   |ния органов государственной власти и ор—|         |         |
   |   |ганов местного самоуправления, иностран—|         |         |
   |   |ных государств,  а также правительствен—|         |         |
   |   |ных и  неправительственных   межгосудар—|         |         |
   |   |ственных организаций,  созданных в соот—|         |         |
   |   |ветствии  с  международными   договорами|         |         |
   |   |Российской Федерации                    |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |27 |Материальная помощь,  оказываемая работ—|    —    |    —    |
   |   |никам в связи с постигшим  их  стихийным|  (п.8)  |  (п.8)  |
   |   |бедствием,  пожаром, похищением имущест—|         |         |
   |   |ва,  увечьем, а также в связи со смертью|         |         |
   |   |работника или его близких родственников |         |         |
   |   |                                        +—————————+—————————+
   |28 |Выплаты профкомитетами  (в том числе ма—|         —         |
   |<*>|териальной помощи) членам  профсоюза  за|                   |
   |   |счет членских профсоюзных взносов       |                   |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> В  случае   если   финансирование   каких—либо   выплат,|
   |производимых   профсоюзными  комитетами  (приобретение  путевок,|
   |расходы на  культурно  —  массовые,  физкультурные,  спортивные,|
   |оздоровительные  мероприятия среди членов профсоюза и их семей и|
   |т.п.),  осуществлялось частично за  счет  средств  работодателя,|
   |страховые   взносы   начисляются  пропорционально  доле  средств|
   |работодателя в бюджете профкома                                 |
   |                                                                |
   |29 |Выплаты материальной помощи, оказываемой|(Федеральный закон |
   |<*>|гражданам благотворительными организаци—|от 20.11.1999      |
   |   |ями  и благотворительными фондами,  осу—|N 197—ФЗ)          |
   |   |ществляющими деятельность в соответствии|                   |
   |   |с законодательством Российской Федерации|                   |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> В соответствии с Законом о тарифах на 2000 г.  страховые|
   |взносы   начисляются  на  выплаты  в  пользу  работников.  Таким|
   |образом, если выплаты гражданам осуществляются организациями, не|
   |являющимися работодателями по отношению к этим гражданам,  то на|
   |них страховые взносы не начисляются.                            |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                        Оплата питания                          |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |30 |Стоимость рациона  бесплатного  питания,|    +    |         |
   |   |выдаваемого работникам в случаях и  раз—|         |  (п.10) |
   |   |мерах,  установленных  законодательством|         |         |
   |   |Российской Федерации                    |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |31 |Стоимость выдаваемых  работникам в соот—|    —    |    —    |
   |   |ветствии с законодательством  Российской|  (п.11) |  (п.11) |
   |   |Федерации  молока или других равноценных|         |         |
   |   |пищевых продуктов,  а  также  лечебно  —|         |         |
   |   |профилактического питания, предоставляе—|         |         |
   |   |мого бесплатно по установленным  нормам,|         |         |
   |   |или в соответствующих случаях — денежное|         |         |
   |   |возмещение затрат по их приобретению    |         |         |
   +———+————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |               Оплата жилья, коммунальных услуг                 |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |32 |Документально подтвержденные фактические|    —    |    —    |
   |   |расходы (сверх норм) по найму жилого по—|  (п.10) |  (п.10) |
   |   |мещения  в  связи со служебными команди—|         |         |
   |   |ровками                                 |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |33 |Стоимость бесплатно  предоставленных ра—|    —    |    —    |
   |   |ботникам отдельных отраслей экономики (в|  (п.14) |  (п.14) |
   |   |соответствии с законодательством) жилья,|         |         |
   |   |коммунальных услуг,  топлива  или  суммы|         |         |
   |   |денежной компенсации за непредоставление|         |         |
   |   |их бесплатно                            |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |34 |Документально подтвержденные фактические|    —    |    —    |
   |   |расходы (сверх норм) по найму жилого по—|  (п.10) |  (п.10) |
   |   |мещения в связи с переводом, приемом или|         |         |
   |   |направлением на другую работу  в  другую|         |         |
   |   |местность                               |         |         |
   +———+————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |                       Страховые платежи                        |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |35 |Суммы страховых платежей (взносов),  уп—|    —    |    —    |
   |   |лачиваемые работодателем по обязательно—|  (п.18) |  (п.19) |
   |   |му страхованию работников               |         |         |
   |   |                                        |    —    |    —    |
   |36 |Страховые платежи (взносы), уплачиваемые|  (п.19) |  (п.20) |
   |   |предприятием по договорам  добровольного|         |         |
   |   |личного страхования работников, заключа—|         |         |
   |   |емым  исключительно  на  случай   смерти|         |         |
   |   |застрахованного  или утраты застрахован—|         |         |
   |   |ным трудоспособности в связи с  исполне—|         |         |
   |   |нием  им  трудовых  обязанностей, и если|         |         |
   |   |указанные  договоры  не  предусматривают|         |         |
   |   |страховых выплат застрахованным без нас—|         |         |
   |   |тупления страховых случаев              |         |         |
   |   |                                        |    —    |    —    |
   |37 |Взносы по  договорам добровольного меди—|  (п.19) |  (п.20) |
   |   |цинского страхования работников,  заклю—|         |         |
   |   |чаемым  на срок не менее одного года,  и|         |         |
   |   |если указанные договоры не  предусматри—|         |         |
   |   |вают выплат застрахованным без наступле—|         |         |
   |   |ния страховых случаев (для ПФР — при ус—|         |         |
   |   |ловии  отсутствия  у работодателя задол—|         |         |
   |   |женности по платежам в ПФР)             |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |38 |Суммы страховых платежей (взносов), не  |         |         |
   |   |превышающие в год:                      |    —    | см. п.38|
   |   |— для ПФР — 36—кратного МРОТ, уплачивае—|  (п.20) |         |
   |   |мые работодателем по  договорам  негосу—|         |         |
   |   |дарственного   пенсионного  обеспечения,|         |         |
   |   |заключенным с негосударственными  пенси—|         |         |
   |   |онными  фондами  на  срок  не менее пяти|         |         |
   |   |лет;                                    |         |         |
   |   |— для ПФР — при условии отсутствия у ра—|         |         |
   |   |ботодателя задолженности по  платежам  в|         |         |
   |   |ПФР                                     |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |39 |Суммы страховых  платежей (взносов),  не|см. п.37 |    —    |
   |   |превышающие в год:                      |         |  (п.21) |
   |   |для ФОМС — 24—кратного МРОТ,  уплачивае—|         |         |
   |   |мые работодателем по договорам:         |         |         |
   |   |негосударственного пенсионного обеспече—|         |         |
   |   |ния,                                    |         |         |
   |   |негосударственного пенсионного страхова—|         |         |
   |   |ния,                                    |         |         |
   |   |заключенным с  негосударственными пенси—|         |         |
   |   |онными фондами и страховыми организация—|         |         |
   |   |ми  на  срок не менее пяти лет и  преду—|         |         |
   |   |сматривающим выплаты  сумм   в   случаях|         |         |
   |   |установления  застрахованному лицу инва—|         |         |
   |   |лидности и (или) достижения им  пенсион—|         |         |
   |   |ного возраста, дающего право на установ—|         |         |
   |   |ление государственной пенсии            |         |         |
   +———+————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |                      Расходы на обучение                       |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |40 |Стипендии, выплачиваемые в период обуче—|    —    |    —    |
   |   |ния работникам,  состоящим  в  списочном|  (п.16) |  (п.17) |
   |   |составе  и направленным предприятиями на|         |         |
   |   |обучение в учебные заведения  с  отрывом|         |         |
   |   |от производства                         |         |         |
   +———+————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |        Оплата форменной и специальной одежды и других          |
   |                 средств индивидуальной защиты                  |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |41 |Стоимость выдаваемых  в  соответствии  с|    —    |    —    |
   |   |законодательством  Российской  Федерации|  (п.12) |  (п.12) |
   |   |бесплатно форменной одежды, обмундирова—|         |         |
   |   |ния,  остающихся  в  личном   постоянном|         |         |
   |   |пользовании,  или  сумма льгот в связи с|         |         |
   |   |их продажей по пониженным ценам         |         |         |
   |   |                                        |         |         |
   |42 |Стоимость выданной спецодежды, спецобуви|    —    |    —    |
   |<*>|и других средств индивидуальной  защиты,|  (п.11) |  (п.11) |
   |   |мыла и других моющих средств, обезврежи—|         |         |
   |   |вающих средств,  молока и лечебно — про—|         |         |
   |   |филактического  питания  или  возмещения|         |         |
   |   |затрат работника за приобретение им спе—|         |         |
   |   |цодежды,  спецобуви и других средств ин—|         |         |
   |   |дивидуальной защиты в случае невыдачи их|         |         |
   |   |администрацией                          |         |         |
   |    ———————————————————————————————                             |
   |    <*> Следует учитывать, что к специальной одежде, специальной|
   |обуви и другим средствам индивидуальной защиты в соответствии со|
   |ст.149  КЗоТ  относится  только  то,  что  выдается на работах с|
   |вредными условиями труда,  а также на  работах,  производимых  в|
   |особых температурных условиях или связанных с загрязнением.     |
   |    Мыло, смывающие и обезжиривающие  средства,  молоко,  другие|
   |равноценные  пищевые  продукты  предоставляются по установленным|
   |нормам  на  работах,  связанных  с  загрязнением  или   вредными|
   |условиями труда, в соответствии со ст.ст.150, 151 КЗоТ.         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                        Прочие выплаты                          |
   +———T————————————————————————————————————————T—————————T—————————+
   |43 |Доходы по  акциям  и  другие  доходы  от|    —    |    —    |
   |   |участия работников  в  управлении   соб—|  (п.17) |  (п.18) |
   |   |ственностью предприятия, учреждения, ор—|         |         |
   |   |ганизации (дивиденды,  проценты, выплаты|         |         |
   |   |по долевым паям)                        |         |         |
   L———+————————————————————————————————————————+—————————+——————————
   

5. Сроки уплаты страховых взносов в ПФР

Порядком уплаты страховых взносов в ПФР, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N 2122-1, в ред. 02.01.2000 (далее - Порядок), установлены следующие сроки уплаты для:

- плательщиков страховых взносов - работодателей, за исключением работодателей, которым установлены другие порядок и сроки уплаты, - одновременно с получением (перечислением) в банках и иных кредитных организациях средств, предназначенных для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных, по всем основаниям.

Окончательный расчет по платежам в ПФР должен производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы работников, включая работающих пенсионеров.

Это означает, что страховые взносы в размере установленного тарифа уплачиваются при каждом получении (перечислении) в банках и иных кредитных организациях средств на выплаты работникам пропорционально этим суммам. Независимо от того, произведен расчет с работниками по выплатам, начисленным в их пользу за предыдущий месяц, в полном объеме или нет, начисленные страховые взносы должны быть уплачены полностью не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены.

При истребовании средств на выплаты в пользу работников в учреждениях банка или других кредитных организациях в полном объеме в текущем месяце сроком уплаты страховых взносов за текущий месяц считается день фактического получения выплат (см. п.4 Порядка уплаты страховых взносов в ПФР и Федеральный закон N 38-ФЗ);

- за адвокатов - уплачивают коллегии адвокатов не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплат адвокатам (см. п.4.1 Порядка уплаты страховых взносов и Федеральный закон N 38-ФЗ);

- работодатели, не имеющие счетов в банках и иных кредитных организациях, а также работодатели, производящие выплаты в пользу работников по всем основаниям наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе или иных наличных средств) или в иной форме, - в дни фактической выдачи заработной платы (аванса), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

Действие данной нормы распространяется на тех работодателей, которые, осуществляя наем работников, не имеют счетов в кредитных организациях и производят выплаты в пользу работников наличными средствами либо в иной форме.

Данная категория плательщиков страховых взносов уплачивает страховые взносы в дни осуществления выплат работникам (в том числе авансовых). При этом окончательный расчет по платежам в ПФР должен быть произведен не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы, вне зависимости от того, произведен ли расчет по заработной плате с работниками (см. п.4.2 Порядка и Федеральный закон N 38-ФЗ);

- работодатели, которые в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, - уплачивают страховые взносы в ПФР с авансовых выплат на оплату труда работников по всем основаниям независимо от источников финансирования в день фактического осуществления расчетов с работниками по указанным выплатам. Ежемесячно за каждого работника должно быть уплачено не менее суммы страховых взносов, исчисленных исходя из МРОТ, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При окончательном расчете по оплате труда уплата страховых взносов в ПФР производится плательщиками в срок фактического получения в банках и иных кредитных организациях средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который произведен окончательный расчет по оплате труда.

В случае если авансовые платежи работникам не выплачивались, работодатель должен перечислить в ПФР страховые взносы, исчисленные исходя из МРОТ, за каждого работника в срок до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором не производились выплаты (см. п.4.3 Порядка и Федеральный закон N 38-ФЗ);

- работодатели - организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер, - в период с 1 января по 30 сентября пропорционально выплаченным авансам, но не менее сумм страховых взносов, исчисленных исходя из МРОТ, в день фактического получения средств в банках, а при расчетах наличными - в день фактических расчетов, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть произведены выплаты в пользу работников.

При отсутствии авансовых платежей страховые взносы, начисленные исходя из МРОТ, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оплата труда не производилась.

Окончательные расчеты по страховым взносам, начисленным в пользу работников по всем основаниям в текущем году, производятся в период с 1 октября по 31 декабря в срок фактического получения средств в банках, а при расчетах наличными - в день фактических расчетов с работниками, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты.

Нормы настоящего пункта применяются к тем сельскохозяйственным организациям, доход от производства сезонной сельскохозяйственной продукции которых составляет не менее 70% общего объема доходов.

Виды производств сельскохозяйственной продукции, имеющих сезонный характер, определяются Правительством РФ.

Впредь до утверждения Правительством РФ Перечня видов производства сельскохозяйственной продукции, имеющих сезонный характер, применяемого при особом порядке уплаты страховых взносов, следует принимать во внимание принятое Правительством РФ Постановление от 06.04.1999 N 382 "О Перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения"; при определении права плательщиков страховых взносов на уплату взносов в соответствии с ч.6 ст.8 Федерального закона N 56-ФЗ следует применять подраздел "Растениеводство" раздела "Сельское хозяйство" и раздел "Рыбное хозяйство" Перечня сезонных отраслей и видов деятельности.

В Постановлении Правления ПФР от 09.04.1999 N 37 приведен перечень продукции растениеводства, предусмотренный Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, в ред. Изменений 10/97 ОКП, утвержденных Госстандартом России 17.11.1997. При этом необходимо иметь в виду, что уплату страховых взносов в порядке, изложенном в ч.6 ст.8 Федерального закона N 56-ФЗ, производят только организации, занятые производством продукции растениеводства в открытом грунте.

К разделу "Рыбное хозяйство" Постановления Правительства РФ от 06.04.1999 N 382 относится деятельность рыболовецких артелей (колхозов) и организаций, занятых рыбоводством.

Для вышеуказанных организаций Федеральный закон установил:

во-первых, ежемесячную уплату страховых взносов независимо от сроков фактических выплат работникам;

во-вторых, ежемесячный размер страхового взноса не должен быть менее размера, исчисленного из установленного законодательством МРОТ.

Кроме того, из смысла ч.6 ст.8 Федерального закона N 56-ФЗ, обязывающей работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер, ежемесячно производить уплату страховых взносов с авансовых платежей с 1 января по 30 сентября, следует, что страховые взносы должны быть уплачены в день фактической выплаты авансовых платежей работникам, но не позднее последнего дня каждого месяца указанного периода.

При отнесении плательщиков к организациям, занятым производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер, следует руководствоваться Письмом ПФР от 27.04.1999 N ЕВ-16-27/3940.

Если плательщики - работодатели, которые в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, а также работодатели - организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер, представляют "нулевую" (без начисления страховых взносов на авансовые платежи) расчетную ведомость, то отделения ПФР (Письмо ПФР от 27.03.2000 N МЗ-16-27/2425) производят доначисление страховых взносов исходя из МРОТ, установленного законодательством и действующего в периоды, за которые производится доначисление, и численности работников, указанной в расчетной ведомости (см. п.4.4 Порядка и Федеральный закон N 38-ФЗ);

- плательщики страховых взносов, заключающие с гражданами договоры гражданско - правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры и выплачивающие вознаграждения по указанным договорам (данная норма распространяется на всех без исключения плательщиков страховых взносов, за исключением случаев, когда получателем вознаграждения по вышеуказанному договору является индивидуальный предприниматель) -

в дни фактических выплат в ПФР по договору, в случае если указанными договорами предусмотрен конкретный срок выплаты вознаграждения;

в дни фактических выплат по договору, но не позднее сроков выплаты вознаграждения, определенных договором.

При определении сроков уплаты страховых взносов следует руководствоваться Письмом ПФР от 06.12.1999 N КА-16-27/10932, в соответствии с которым работникам ПФР рекомендовано при приеме расчетной ведомости по страховым взносам на основании п.12 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N 2122-1, истребовать от плательщиков страховых взносов справки (за подписью руководителя организации, заверенные печатью), в которых по каждому договору должны быть отражены следующие сведения:

сумма начисленных вознаграждений;

дата начисления выплат;

срок выплаты вознаграждений по договору;

сумма начисленных страховых взносов;

дата фактической выплаты вознаграждений;

дата перечисления страховых взносов

(см. п.4.5 Порядка уплаты взносов в ПФР и Федеральный закон N 38-ФЗ);

- крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, - уплачивают страховые взносы в порядке, определяемом Правительством РФ, а именно Постановлением от 11.10.1993 N 1020 "О порядке уплаты крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, родовыми и семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, в Пенсионный фонд Российской Федерации", с доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля последующего года (см. п.4.6 Порядка и Федеральный закон N 38-ФЗ);

- плательщики страховых взносов - граждане, которые являются самостоятельными плательщиками страховых взносов в ПФР (индивидуальные предприниматели, частные детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и др.) - уплачивают страховые взносы в ПФР с суммы полученного ими дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, в сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц (см. п.4.7 Порядка и Федеральный закон N 38-ФЗ);

- плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, являющиеся субъектами малого предпринимательства, - уплачивают страховые взносы в сроки, установленные органами государственной власти субъектов Российской Федерации для уплаты стоимости патента, с доходов, определяемых исходя из стоимости патента методом расчета с применением ставки подоходного налога, которая не должна превышать 30% (см. п.4.8 Порядка);

- плательщики страховых взносов, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", - уплачивают страховые взносы в порядке, установленном указанным Федеральным законом (см. п.4.8 Федерального закона N 38-ФЗ, п.2 ст.6 Федерального закона N 148-ФЗ).

6. Сроки уплаты страховых взносов в ФОМС

Сроки уплаты страховых взносов в ФОМС определены Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018 (далее - Инструкция N 1018).

Инструкцией N 1018 установлены следующие сроки уплаты:

- работодатели - организации, индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, - 1 раз в месяц, в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц (см. п.10 Инструкции N 1018);

- граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также граждане, относящиеся к иным хозяйствующим субъектам применительно к Инструкции N 1018, - в сроки, которые определены для этой категории граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц, а именно: в течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы начисленных страховых взносов, начисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предполагаемого дохода за текущий год.

Сроки уплаты авансовых платежей налога - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября (см. п.11 Инструкции N 1018 и ст.13 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц");

- физические лица, нанимающие граждан по договорам, - ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка этим гражданам (см. п.12 Инструкции N 1018);

- органы исполнительной власти, являющиеся плательщиками отчислений на обязательное медицинское страхование неработающего населения, - ежемесячно, не позднее 25 числа, в размере не менее одной трети квартальной суммы средств, предусмотренных на указанные цели в соответствующих бюджетах, с учетом индексации (п.13 Инструкции N 1018);

- крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, - не позднее 1 апреля последующего года с доходов, полученных за истекший календарный год (см. п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.1994 N 1139).

Подписано в печать Н.В.Криксунова

22.08.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——