"Бухгалтерский учет", N 12, 1999

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 1999 Г.:

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДОСТОВЕРНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (в дальнейшем - Закон) для обеспечения достоверности ее данных проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Напомним, что бухгалтерскую отчетность за 1999 г. организации составляют в порядке, установленном Министерством финансов России Приказом от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в дальнейшем - Инструкция N 97), которая применяется в редакции Приказа Минфина России от 21.11.1997 N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности".

В состав годовой бухгалтерской отчетности в 1999 г. включаются:

- бухгалтерский баланс (ф. N 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. N 2);

- отчет о движении капитала (ф. N 3);

- отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5);

- пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, которые ведут учет результатов своей деятельности в общем порядке, могут составлять для представления внешним пользователям годовую бухгалтерскую отчетность в составе ф. N N 1 и 2.

Порядок проведения инвентаризаций установлен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином России Приказом от 13.06.1995 N 49.

Порядок регулирования результатов инвентаризаций установлен Законом, в соответствии с которым при выявлении расхождений между фактическими и учетными данными о наличии имущества расхождения отражаются в бухгалтерской отчетности в следующем порядке:

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения;

недостача имущества и его порча сверх норм списываются на виновных лиц. Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, недостача и порча имущества относятся организацией на убытки;

излишки имущества приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на увеличение прибыли.

При применении указанных правил необходимо также учитывать разъяснения Министерства финансов России и Госналогслужбы России по этому поводу, в соответствии с которыми:

организации при отсутствии у них норм естественной убыли, утвержденных министерством (по поручению Правительства России) или министерствами и ведомствами СССР (по мнению Минфина России и Госналогслужбы России, до принятия второй части Налогового кодекса организации могут использовать данные нормы), данные потери должны рассматриваться как потери сверх норм естественной убыли, которые списываются на убытки при отсутствии виновных или в случае, если суд отказал во взыскании убытков с них;

при отсутствии у организации решения суда по недостачам и потерям они учитываются в составе убытков, но при этом для целей налогообложения в расчет не принимаются.

В целях получения достоверной бухгалтерской отчетности организации наряду с инвентаризацией проводят работу по определению достоверности применяемых ими правил оценки и учета всех видов имущества и обязательств.

Несвоевременное исправление ошибок бухгалтерского учета ведет к искажению данных бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов. Последнее обстоятельство может привести к принятию налоговыми органами по отношению к организации санкций в течение трех лет в виде штрафов в размере 10% с суммы неуплаченного по этой причине налога с учетом пени.

При оценке показателей бухгалтерского учета организации наряду с Законом руководствуются также правилами, установленными в следующих Положениях по бухгалтерскому учету:

- по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н);

- "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н;

- "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утверждено Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167;

- "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утверждено Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50;

- "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утверждено Приказом Минфина России от 08.02.1996 N 10 (действует до 2000 г.);

- "Учет основных средств", утверждено Приказом Минфина России от 03.09.1999 N 65н;

- "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утверждено Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н.

При выявлении организацией расхождений между применяемыми правилами и установленными в указанных документах исправления производятся в порядке, установленном Инструкцией N 97, согласно которой:

исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после утверждения отчетности) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее данных;

обнаруженные ошибки классифицируются в зависимости от времени их совершения и обнаружения - на ошибки по хозяйственным операциям отчетного года и операциям прошлых отчетных периодов (лет);

неправильные записи по операциям отчетного года исправляются путем сторнирования неправильной записи и осуществления правильной записи;

неправильные записи по операциям прошлых лет записываются оборотами по соответствующим счетам, на которых производилась неправильная запись, в корреспонденции со счетом прибылей и убытков.

Рассмотрим по основным видам отчетности порядок оценки отдельных показателей и исправления выявленных неправильных данных.

Бухгалтерский баланс (ф. N 1)

По статьям баланса "Нематериальные активы" по их видам показываются нематериальные активы в размере затрат на их приобретение и доведение до состояния готовности к использованию, уменьшенных на начисленную амортизацию.

При этом в соответствии с Инструкцией N 97 амортизация не начисляется по следующим нематериальным активам:

организационным расходам по созданию организации (если они признаются в соответствии с учредительными документами вкладом участника в уставный капитал);

товарным знакам;

знакам обслуживания.

При классификации актива как нематериального необходимо исходить из наличия на объект:

лицензионного договора (зарегистрированного в патентном ведомстве России);

патентов или свидетельств на полезные модели (согласно Патентному закону);

авторских прав (согласно Закону об авторском праве и смежных правах).

В процессе проверки записей или получения информации выявились факты, которые отражают в учете следующим образом.

1) Учет в составе нематериальных активов расходов будущих периодов:

Д-т сч. 08, К-т сч. разных

сторнируются фактические затраты;

Д-т сч. 04, К-т сч. 08

сторнируются фактические затраты;

Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 05

сторнируется начисленная амортизация по активу;

Д-т сч. 31, К-т сч. разных

затраты отражаются как расходы будущих периодов;

Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 31

указанные расходы списываются в части, приходящейся на период учета затрат на балансе.

2) По товарным знакам принято ошибочное решение об их амортизации:

Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 05

сторнируется начисленная амортизация (по операциям отчетного года),

или

Д-т сч. 05, К-т сч. 80

отражается списание излишне начисленной амортизации (по операциям прошлого года);

Д-т сч. 48, К-т сч. 04

списание актива по истечении срока его использования по первоначальной стоимости.

По статьям баланса "Основные средства", по их видам отражаются по остаточной стоимости основные средства, принадлежащие организации по праву собственности, праву хозяйственного ведения и оперативного управления.

В процессе проверки записей или получения информации выявились следующие факты.

1) Включение МБП, входящего в смету строительства как первый комплект, в состав основных средств:

Д-т сч. 01, К-т сч. 08

сторнируются затраты по приобретению объекта (по операциям отчетного года);

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 02

сторнируется начисленная амортизация (по операциям отчетного года);

Д-т сч. 12, К-т сч. 08

отражается правильная запись;

Д-т сч. 26 и др., К-т сч. 13

начислена амортизация в установленном порядке за период использования предмета.

2) Списание на затраты по производству продукции расходов, связанных с приобретением основных средств после их ввода в состав основных средств:

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 60 и др.

сторнируются произведенные расходы (по операциям отчетного года);

Д-т сч. 08, К-т сч. 60 и др.

отражаются указанные затраты как капитальные вложения;

Д-т сч. 01, К-т сч. 08

увеличивается инвентарная стоимость объекта основных средств;

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 02

доначисляется амортизация по объекту (по операциям отчетного года),

или

Д-т сч. 01, К-т сч. 80

отражаются указанные затраты по операциям прошлых лет;

Д-т сч. 80, К-т сч. 02

отражается амортизация по операциям прошлых лет.

3) При возведении организацией объектов за счет средств инвесторов сумма превышения инвестиций над затратами по строительству подлежит налогообложению:

Д-т сч. 96, К-т сч. 80

сторнируется сумма превышения, оставшаяся у организации;

Д-т сч. 96, К-т сч. 68

отражается НДС с суммы превышения;

Д-т сч. 96, К-т сч. 80

отражается прибыль в сумме превышения, оставшаяся у заказчика после расчетов с бюджетом по НДС;

Д-т сч. 81, К-т сч. 68

отражается задолженность бюджету по налогу на прибыль.

4) По капитальным (строительно - монтажным) работам, выполненным подразделением организации по собственному строительству, а также затратам, связанным с содержанием аппарата заказчика, определена выручка и уплачены местные налоги:

Д-т сч. 46, К-т сч. 08

сторнируются фактические затраты;

Д-т сч. 08, К-т сч. 46

сторнируется выручка;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68

сторнируется начисленный НДС;

Д-т сч. 08, К-т сч. 67, 68

сторнируются местные налоги.

5) Начислена амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно (по договору дарения):

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 02

сторнируется начисленная амортизация по операциям отчетного года,

или

Д-т сч. 02, К-т сч. 80

списывается амортизация по операциям прошлых лет.

6) Не начислена амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно (по договору дарения), в части затрат по их доставке:

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 02

начислена амортизация на стоимость основных средств за минусом стоимости объекта по договору дарения, если операция по получению объекта относится к текущему году,

или

Д-т сч. 80 и др., К-т сч. 02

начислена амортизация на стоимость основных средств за минусом стоимости объекта по договору дарения, если операция по получению объекта относится к прошедшим годам.

7) Начислена амортизация по основным средствам, по которым произведена дооценка по решению руководителя организации.

В бухгалтерском учете исправительных операций не производится. Для целей налогообложения сумма амортизации, начисленная на дооцененную часть стоимости объекта, при определении себестоимости при налогообложении в расчет не принимается. Наряду с этим балансовая стоимость объектов при налогообложении их налогом на имущество не учитывается.

8) Объект основных средств сдается в аренду на постоянной основе, но учитывается как краткосрочная аренда: организация начисляет НДС, а также местные налоги от выручки по уставным видам деятельности, увеличенной на сумму арендной платы.

9) Объект, например автомашина, сдается в аренду на временной основе, а расходы по его содержанию относятся на себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. разных

сторнируются расходы по содержанию объекта, если они приходятся на отчетный год;

Д-т сч. 80, К-т сч. разных

списываются расходы по содержанию объекта,

или

Д-т сч. 80, К-т сч. 20

списываются расходы по содержанию объекта, если они приходятся на прошлый год.

10) Неправильно отражен результат от ликвидации объекта:

Д-т сч. 47, К-т сч. 01

списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02, К-т сч. 47

отражается использование износа;

Д-т сч. 10, 12, К-т сч. 47

оприходованы запасы, полученные от ликвидации объекта;

Д-т сч. 80 (47), К-т сч. 47 (80)

отражается результат от ликвидации объекта.

Исправления в году совершения операции:

Д-т сч. 10, 12, К-т сч. 47

сторнируется неправильная запись;

Д-т сч. 80, К-т сч. 47

делается правильная запись по закрытию результата от ликвидации;

Д-т сч. 10, 12, К-т сч. 80

делается правильная запись по оприходованию запасов.

11) Выявлена техническая литература, не учтенная в составе основных средств:

Д-т сч. 01, К-т сч. 87

зачисление литературы в состав основных средств, если операция по приобретению происходила в отчетном году;

Д-т сч. 01, К-т сч. 80

литература зачисляется в состав основных средств, если операция происходила в прошлых отчетных периодах.

В результате инвентаризации выявились

неучтенные объекты:

Д-т сч. 01, К-т сч. 80

объект зачисляется в состав основных средств по рыночной стоимости;

недостача объектов:

Д-т сч. 84, К-т сч. 01

списывается на расчеты по недостачам стоимость порчи или недостачи объекта.

По статье баланса "Незавершенное строительство" заказчиками отражаются затраты по объектам, не законченным капитальным строительством.

При этом организация - заказчик отражает:

фактическую себестоимость строительно - монтажных работ, выполненных силами своих структурных строительных подразделений;

договорную (сметную) стоимость строительно - монтажных работ, выполненных для нее по договорам подряда строительными организациями, а также стоимость оборудования, сданного в монтаж;

при наличии структуры, выполняющей функции заказчика, расходы по содержанию данной структуры.

Заказчик - организация, специализирующаяся на реализации инвестиционных проектов, по данной статье отражает фактические затраты по содержанию своего аппарата и договорную (сметную) стоимость работ, выполненных по договорам подряда строительными и проектными организациями, а также по стоимости приобретения оборудования, сданного в монтаж, и иные капитальные затраты.

В процессе проверки записей или получения информации выявились следующие факты.

1) Отражается стоимость строительно - монтажных работ согласно справке ф. N КС-3 до принятия законченного строительством объекта (или комплексов работ) от подрядчика. Делаются записи:

Д-т сч. 08, К-т сч. 60

отражается задолженность подрядчикам по данным работам;

Д-т сч. 08, К-т сч. 60

сторнируется неправильная запись вне зависимости от периода ее совершения.

2) Организации - заказчики отражают затраты по содержанию подразделения, выполняющего функции заказчика, в составе себестоимости продукции. Делаются записи:

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 10, 60, 69, 70 и др.

отражаются затраты по содержанию аппарата заказчика;

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 07, 10, 60, 69, 70 и др.

сторнируются указанные затраты, если они относятся к операциям данного года;

Д-т сч. 08, К-т сч. 07, 10, 60, 69, 70 и др.

отражаются затраты по содержанию аппарата заказчика,

или

Д-т сч. 08, К-т сч. 80

отражаются указанные затраты по операциям прошлых лет.

3) У организации - заказчика завышена стоимость строительства объекта в результате распределения отдельных видов расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг), на затраты по строительству объектов:

Д-т сч. 01, К-т сч. 08

заказчиком отражается ввод в эксплуатацию объекта, законченного строительством, в размере его инвентарной стоимости;

Д-т сч. 08, К-т сч. 60 и др.

сторнируются излишне списанные расходы, если они имелись в отчетном году - периоде ввода объекта в эксплуатацию;

Д-т сч. 01, К-т сч. 08

сторнируется излишне отраженная первоначальная стоимость объекта, введенного в эксплуатацию;

Д-т сч. 20, К-т сч. 02

сторнируется начисленная амортизация,

или

Д-т сч. 80, К-т сч. 01

уменьшается стоимость объекта, введенного в эксплуатацию в прошлые отчетные годы;

Д-т сч. 02, К-т сч. 80

списывается начисленная амортизация.

В результате инвентаризации выявилась завышенная стоимость принятых работ, делаются записи:

Д-т сч. 08, К-т сч. 60

сторнируется сумма превышения, если работы не оплачены,

или

Д-т сч. 63, К-т сч. 08

списывается сумма превышения на расчеты по претензиям по оплаченным работам.

По статье баланса "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются: вклады в уставный капитал других организаций; предоставленные займы; инвестиции в ценные бумаги в размере затрат по их приобретению, а в части ценных бумаг, котирующихся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, их остаточная стоимость за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг.

В состав затрат по приобретению ценных бумаг, в частности, включают: вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (с учетом НДС); суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (с учетом НДС); расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия последних к бухгалтерскому учету (в данном случае имеются в виду проценты банков в пределах установленных ставок Центрального банка России). Расходы по уплате процентов банков в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3%, суммы дисконта, понесенные после принятия ценных бумаг к учету, относятся начиная с 1 июля 1999 г. на убытки. До этого такие расходы списывались за счет собственных средств организации в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В процессе проверки записей или получения информации выявились такие факты.

1) Переоценивались вложения в акции иностранных эмитентов со сроком использования свыше одного года:

Д-т сч. 06, К-т сч. 80

отражена положительная курсовая разница на последнюю дату каждого месяца отчетного года (при понижении курса рубля к иностранной валюте);

Д-т сч. 06, К-т сч. 80

сторнируется начисленная курсовая разница в отчетном году,

или

Д-т сч. 80, К-т сч. 06

списывается часть стоимости акций, приходящаяся на курсовую разницу, выявленную в прошлые отчетные годы.

2) Организацией - инвестором расходы по приобретению ценных бумаг отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 19, 20 и др., К-т сч. 51, 76

отражаются расходы, предъявленные (уплаченные) посреднической организацией за услуги по приобретению ценных бумаг;

Д-т сч. 19, 20 и др., К-т сч. 51, 76

сторнируются указанные расходы, если они относятся к операциям данного года;

Д-т сч. 08, К-т сч. 51, 76

отражается операция по учету указанных расходов (с учетом НДС);

Д-т сч. 06, 58, К-т сч. 08

на указанные расходы увеличивается стоимость ценных бумаг,

или

Д-т сч. 06, 58, К-т сч. 80

делается правильная запись на указанные расходы по операциям прошлых лет;

Д-т сч. 88, К-т сч. 68

восстанавливается списанный НДС.

В результате инвентаризации выявилось превышение учетной стоимости акций, котирующихся на бирже, над их рыночной стоимостью:

Д-т сч. 80, К-т сч. 82

на сумму превышения образован резерв под обесценение ценных бумаг;

превышение рыночной стоимости акций, котирующихся на бирже, над их учетной стоимостью при образовании по ним ранее резерва:

Д-т сч. 82, К-т сч. 80

сумма резерва уменьшается на сумму превышения;

наличие ценных бумаг организаций, объявленных банкротами:

Д-т сч. 63, К-т сч. 06

стоимость ценных бумаг списывается на расчеты по претензиям.

В статьях баланса "Запасы" показываются отдельно стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, учет которых ведется на счете 10 "Материалы"; малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываемых на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Излишне списаны материалы на себестоимость производства продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 20, К-т сч. 10, 13

сторнируется стоимость материалов, излишне списанная на себестоимость продукции (по операциям отчетного года);

Д-т сч. 46, К-т сч. 20

сторнируется стоимость материалов, излишне списанная на себестоимость продукции;

Д-т сч. 46, К-т сч. 80

отражается увеличение прибыли по данной операции,

или

Д-т сч. 10, 13, К-т сч. 80

отражается стоимость запасов, излишне списанная на затраты по производству продукции (работ, услуг) в прошлые отчетные периоды.

2) Выявлена переплата поставщикам материалов, товаров:

Д-т сч. 10, 41 и 19, К-т сч. 60

сторнируется сумма переплаты поставщикам, если ресурсы получены в отчетном периоде,

или

Д-т сч. 63, К-т сч. 80

отражается на претензиях сумма переплаты поставщикам, если ресурсы получены в прошлых отчетных годах.

В результате инвентаризации выявились неучтенные запасы:

Д-т сч. 10, 12, К-т сч. 80

объект зачисляется в состав материалов или МБП по рыночной стоимости;

недостача запасов:

Д-т сч. 84, К-т сч. 10, 12

стоимость порчи или недостачи материалов или МБП списывается на расчеты по недостачам.

По статье баланса "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" показываются затраты по незавершенным работам, а также стоимость продукции, не прошедшей всех стадий производства. Учет затрат ведется на счетах 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 30 "Некапитальные работы" и 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По данной статье отражаются издержки обращения, учтенные на счете 44 "Издержки обращения", приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли, снабжения и иной посреднической деятельности.

В процессе проверки записей или получения информации выявились следующие факты.

1) Списание на затраты расходов, относящихся к следующим отчетным периодам:

Д-т сч. 20, К-т сч. 10, 13, 23, 60 и др.

отражаются расходы в составе затрат на производство продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 20, К-т сч. 10, 13, 23, 60 и др.

сторнируются указанные расходы в сумме, приходящейся на следующие отчетные периоды;

Д-т сч. 31, К-т сч. 10, 13, 23, 60 и др.

отражаются расходы в составе расходов будущих периодов.

2) Отнесение арендной платы за землю, использованную на производственные нужды, за счет чистой прибыли:

Д-т сч. 88, К-т сч. 76

начислена арендная плата;

Д-т сч. 88, К-т сч. 76

сторнируется неправильная запись;

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 76

отражается начисленная арендная плата по земле, используемой на производственные цели.

3) Излишнее списание материалов либо завышение их оценки:

Д-т сч. 20, К-т сч. 10, 13

сторнируется излишне списанная стоимость запасов, если операции по списанию производились в отчетном году,

или

Д-т сч. 10, 13, К-т сч. 80

отражается восстановление стоимости запасов по операциям прошлых лет.

4) Занижение себестоимости производства продукции (работ, услуг) в случае недосписания запасов или их списание в заниженной оценке:

Д-т сч. 20, К-т сч. 10, 13, 23

увеличение затрат на производство по операциям текущего года,

или

Д-т сч. 80, К-т сч. 10, 13, 23

списывается стоимость запасов на убытки по операциям прошлых лет.

5) Выявление сумм превышения лимитируемых расходов над установленными налоговым законодательством нормами:

Д-т сч. 68, К-т сч. 19

сторнируется НДС, приходящийся на ресурсы и работы, использованные на управленческие нужды, по статьям, по которым установлены нормы;

Д-т сч. 88, К-т сч. 19

списываются суммы НДС за счет собственных средств организации, если операции производились в отчетном году,

или

Д-т сч. 88, К-т сч. 68

отражается НДС на расчетах с бюджетом, если превышение приходится на операции прошлых лет.

В результате инвентаризации выявили неучтенные объекты:

Д-т сч. 20, К-т сч. 80

увеличение затрат на сумму превышения данных инвентаризации над учетной стоимостью незавершенного производства;

недостачу незавершенного производства:

Д-т сч. 84, К-т сч. 20

списывается на счет учета недостач стоимость порчи или недостачи отдельных элементов незавершенного производства;

Д-т сч. 80, К-т сч. 20

списываются потери в результате стихийных бедствий.

По статье баланса "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается готовая продукция по фактической себестоимости либо в оценке, производной от порядка калькулирования и учета себестоимости производства продукции (прямые затраты, договорная стоимость и др.), а также товары.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Завышение себестоимости производства продукции в результате неправильной оценки использованных запасов:

Д-т сч. 40, К-т сч. 10, 13

сторнируется излишне списанная сумма запасов (по операциям отчетного года),

или

Д-т сч. 10, 13, К-т сч. 80

отражается восстановление стоимости запасов по операциям прошлых лет.

2) Занижение стоимости готовой продукции в результате недосписания затрат на ее производство или их списание в заниженной оценке:

Д-т сч. 40, К-т сч. 20

увеличение стоимости продукции по операциям отчетного года,

или

Д-т сч. 80, К-т сч. 20

списываются затраты на убытки по операциям прошлых лет.

3) Не оприходована бракованная продукция, возвращенная покупателем:

Д-т сч. 40, К-т сч. 20

сторнируются затраты по производству продукции;

Д-т сч. 28, К-т сч. 20

отражаются затраты по браку;

Д-т сч. 46, К-т сч. 40

сторнируется запись по списанию затрат на реализованную продукцию;

Д-т сч. 62, К-т сч. 46

сторнируется запись по реализации продукции.

В результате инвентаризации выявили излишки готовой продукции:

Д-т сч. 40, К-т сч. 80

неучтенная продукция отражается по рыночной стоимости в составе готовой продукции;

недостачу готовой продукции:

Д-т сч. 84, К-т сч. 40

списывается на счет учета недостач стоимость порчи или недостачи готовой продукции.

По статье баланса "Товары отгруженные" отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) у организаций, определяющих выручку в бухгалтерском учете от реализации продукции и товаров по кассовому методу (по мере поступления денежных средств).

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Завышение себестоимости производства продукции в результате неправильной оценки использованных запасов:

Д-т сч. 45, К-т сч. 10, 13

сторнируется излишне списанная сумма запасов,

или

Д-т сч. 10, 13, К-т сч. 80

отражается восстановление стоимости запасов по операциям прошлых лет.

2) Операция по продаже продукции через комиссионера отражалась в общем порядке:

Д-т сч. 62, К-т сч. 46

отражается выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 (76)

отражается НДС от выручки;

Д-т сч. 62, К-т сч. 46

сторнируется выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 (76)

сторнируется НДС, начисленный от выручки;

Д-т сч. 45, К-т сч. 40

списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции.

В результате инвентаризации выявились оплаченная продукция:

Д-т сч. 46, К-т сч. 45

списывается на реализацию стоимость оплаченной продукции;

истечение срока исковой давности по отгруженной продукции:

Д-т сч. 80, К-т сч. 45

списывается на финансовый результат нереальная к получению дебиторская задолженность.

По статье баланса "Расходы будущих периодов" организация отражает затраты, формирующие в дальнейшем себестоимость производства продукции, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким затратам, в частности, относятся затраты на освоение новых производств; ремонт основных средств; рекультивацию земель и т.п.

По данной статье отражаются также денежные средства, перечисленные авансом в соответствии с договором за несколько отчетных периодов (платежи за аренду основных средств, услуги связи, подписку, на организованный набор работников и т.п.).

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

На расходы отнесены затраты, связанные с капитальным строительством:

Д-т сч. 31, К-т сч. 10, 60 и др.

сторнируются расходы, если они произведены в данном отчетном периоде;

Д-т сч. 20, К-т сч. 31

сторнируются списанные расходы;

Д-т сч. 08, К-т сч. 10, 60 и др.

отражаются указанные расходы как капитальные затраты,

или

Д-т сч. 08, К-т сч. 80

отражаются указанные затраты, если операция по их списанию производилась в прошлые отчетные периоды;

Д-т сч. 80, К-т сч. 31

списываются указанные расходы по операциям прошлых лет.

В результате инвентаризации выявилось недосписание расходов:

Д-т сч. 20, 23 и др., К-т сч. 31

списываются расходы согласно новому расчету;

невыполнение договоров поставщиками:

Д-т сч. 63, К-т сч. 31

списывается на расчеты по претензиям сумма предоплаты.

По статье баланса "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается НДС, уплаченный по приобретенным ценностям, работам и услугам.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Отражение в составе НДС сумм, приходящихся на запасы, списанные на непроизводственные нужды либо переданные в уставный капитал или безвозмездно другим организациям:

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 и др.

сторнируется данная сумма, если она приходится на операции отчетного года;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19 и др.

сторнируется сумма НДС, если она приходится на операции отчетного года,

или

Д-т сч. 88, К-т сч. 68

отражается НДС на расчетах с бюджетом, если операция относится к прошлым отчетным годам.

2) Принятие к зачету НДС за неоприходованные материалы:

Д-т сч. 68, К-т сч. 19

списывается НДС в уменьшение платежей в бюджет;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19

сторнируется неправильная запись;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19

списывается НДС в уменьшение платежей в бюджет по оприходованию материалов.

По статье баланса "Дебиторская задолженность" отражаются обязательства дебиторов за полученные продукцию, товары, работы и услуги.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Отражение задолженности без учета вексельного процента:

Д-т сч. 62, К-т сч. 80

отражается вексельный процент.

2) В учете у первого лица товарный вексель отражен как финансовый вексель:

Д-т сч. 62, К-т сч. 46

отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 58, К-т сч. 62

отражается переводной вексель, полученный от поставщика;

Д-т сч. 76, К-т сч. 68

отражен НДС, если выручка для целей налогообложения определялась по оплате;

исправление:

Д-т сч. 58, К-т сч. 62

сторнируется запись на учет векселя в составе финансовых вложений;

Д-т сч. 76, К-т сч. 68

сторнируется запись по отражению НДС.

Вексель учитывается как товарный на счете 62.

3) Расчеты по НДС не произведены с суммовой разницы:

Д-т сч. 62, К-т сч. 80

сторнируется суммовая разница, если расчеты произведены в отчетном году;

Д-т сч. 62, К-т сч. 68

отражается (доначисляется или сторнируется) НДС с разницы между оценками обязательств;

Д-т сч. 62 (80), К-т сч. 80 (62)

списывается на финансовый результат суммовая разница.

В результате инвентаризации выявились оплаченная продукция:

Д-т сч. 46, К-т сч. 45

списывается на реализацию стоимость оплаченной продукции;

истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности:

Д-т сч. 80, К-т сч. 62

списывается на финансовый результат нереальная к получению дебиторская задолженность;

превышение учетной стоимости задолженности над возможной стоимостью погашения:

Д-т сч. 80, К-т сч. 82

на сумму превышения образован резерв сомнительных долгов;

наличие задолженности по расчетам с организациями, объявленными банкротами:

Д-т сч. 63, К-т сч. 62

задолженность списывается на расчеты по претензиям.

По статье баланса "Краткосрочные финансовые вложения" отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года (включительно). Учет данных вложений и характер ошибок аналогичны порядку, установленному для учета долгосрочных финансовых вложений, изложенному в статье "Долгосрочные финансовые вложения". Наряду с краткосрочными финансовыми вложениями по данной статье акционерные общества показывают стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Отражение собственных акций по фактической стоимости покупки:

Д-т сч. 56, К-т сч. 80

отражается сумма превышения номинальной стоимости акций над фактическими затратами по их приобретению,

или

Д-т сч. 80, К-т сч. 51, 52 и др.

отражается сумма превышения фактических затрат по приобретению акций над их номинальной стоимостью.

2) Приобретенные долги (права пользования) учитывались в составе дебиторской задолженности:

Д-т сч. 62, 76, К-т сч. 51

сторнируется неправильная запись;

Д-т сч. 58, К-т сч. 51

делается правильная запись.

По статье баланса "Денежные средства" показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах бухгалтерского учета - 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы" и 57 "Переводы в пути".

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

Расходы по продаже экспортной выручки отнесены на затраты по производству продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 48, К-т сч. 52

отражается проданная валюта в рублях в сумме, определенной по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 51, К-т сч. 48

отражается полученная сумма российской валюты;

Д-т сч. 26, К-т сч. 51,76

отражаются расходы по продаже;

Д-т сч. 80 (48), К-т сч. 48 (80)

отражен результат по операции;

Д-т сч. 26, К-т сч. 51, 76

сторнируются расходы по продаже;

Д-т сч. 48, К-т сч. 51, 76

делается правильная запись по учету данных расходов по операциям отчетного года.

В результате инвентаризации выявили неучтенные денежные средства или денежные документы:

Д-т сч. 50, 51, 52, 55, 56, 57, К-т сч. 80

зачисление средств на баланс;

недостачу средств:

Д-т сч. 84, К-т сч. 50, 51, 55, 56, 57

списывается на расчеты по недостачам недостача денежных средств и документов.

По статье баланса "Убытки" отражаются непокрытые убытки, полученные за прошлые отчетные периоды, а также убыток отчетного 1998 г.

В процессе инвентаризации расчетов выявилось, что не отражены признанные или присужденные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д-т сч. 76, К-т сч. 80

отражается сумма штрафов, пени и неустоек.

По статье баланса "Уставный капитал" организация показывает уставный капитал (складочный, неделимый или уставный фонд) в размере, установленном в учредительных документах, который зарегистрирован в органах государственной регистрации.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Отражены взносы участников и уставный капитал до его государственной регистрации:

Д-т сч. 75, К-т сч. 85

отражен уставный капитал согласно учредительным документам;

Д-т сч. 51, К-т сч. 75

отражен вклад учредителей в счет погашения задолженности;

Д-т сч. 75, К-т сч. 85

сторнируется запись в связи с отсутствием государственной регистрации уставного капитала (или его изменений).

2) Несоответствие размера уставного капитала величине чистых активов общества:

Д-т сч. 85, К-т сч. 87, 88

уменьшение размера уставного капитала с соответствующим уменьшением долей участников;

Д-т сч. 85, К-т сч. 56

уменьшение размера уставного капитала путем аннулирования акций.

По статье баланса "Добавочный капитал" организация показывает прирост стоимости своего имущества в результате его дооценки или проведения работ капитального характера за счет прибыли; полученный эмиссионный доход (в форме превышения у акционерного общества полученных средств от продажи акций над их номинальной стоимостью при первичном размещении акций); стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал в размере, превышающем оценку вклада; безвозмездно полученное имущество, предназначенное для производственных целей, за минусом начисленных налогов.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) По выбывшим основным средствам, по которым производилась дооценка по решениям Правительства, в пределах убытков не использовался добавочный капитал:

Д-т сч. 47, К-т сч. 01

списана восстановительная стоимость объекта - 1000 ед. (в том числе 500 ед. - дооценка);

Д-т сч. 02, К-т сч. 47

отражен использованный износ - 500 ед. (в том числе 250 ед. - дооценка);

Д-т сч. 10, 12, К-т сч. 80

оприходованы запасы, полученные от ликвидации объекта - 100 ед.;

Д-т сч. 80, К-т сч. 47

отражены убытки от ликвидации объекта - 500 ед.

Дополнительно делаются записи:

по операциям отчетного года

Д-т сч. 80, К-т сч. 47

сторнируется запись по отражению убытков от ликвидации объекта - 500 ед.;

Д-т сч. 87, К-т сч. 47

используется дооценка - 250 ед.;

Д-т сч. 80, К-т сч. 47

отражены убытки от ликвидации объекта - 250 ед.;

по операциям прошлого года

Д-т сч. 87, К-т сч. 80

отражается использование добавочного капитала - 250 ед.

2) Безвозмездно полученное имущество оприходовано без начисления налога на прибыль:

Д-т сч. 87 или 88, К-т сч. 68

начислен налог на прибыль.

3) Не отражен прирост стоимости действующих основных средств в результате их реконструкции:

Д-т сч. 88, К-т сч. 87

отражается использование прибыли, направленной на финансирование работ по реконструкции объекта.

4) Курсовая разница от задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал организации отражена в общем порядке:

Д-т сч. 75, К-т сч. 85

обязательства участника по вкладу оценены в установленном порядке (на дату подписания учредительных документов);

Д-т сч. 52, К-т сч. 75

произведен вклад в оценке согласно учредительным документам в рублях;

Д-т сч. 52, К-т сч. 80

отражена положительная курсовая разница;

исправление:

Д-т сч. 52 К-т сч. 80

сторнируется ранее произведенная запись;

Д-т сч. 52, К-т сч. 87

правильно отражена положительная курсовая разница.

По статье "Резервный капитал" отражается резервный фонд, образованный за счет прибыли: в обязательном порядке в соответствии с законодательством, а также в соответствии с учредительными документами.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось:

Д-т сч. 86, К-т сч. 70, 69

использование резервного капитала, образованного в установленном законодательством порядке, на выплату вознаграждений работникам;

Д-т сч. 86, К-т сч. 70, 69

сторнируется произведенная запись;

Д-т сч. 86, К-т сч. 70, 69

используется резерв, образованный в соответствии с учредительными документами,

или

Д-т сч. 88, К-т сч. 70, 69

использование нераспределенной прибыли (либо фондов).

По статье баланса "Фонды накопления" организация отражает прибыль, направленную на образование фонда, предназначенного для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

На средства фонда, использованные на капитальные вложения, не сделана соответствующая запись:

Д-т сч. 88, К-т сч. 87

направление фонда на увеличение добавочного капитала.

По статье баланса "Фонд социальной сферы" организация отражает прибыль, направленную на образование фонда социального назначения, предназначенного для покрытия капитальных затрат и иных расходов социального характера.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

На объекты социальной сферы, полученные безвозмездно, увеличен добавочный капитал:

Д-т сч. 88, К-т сч. 87

использование фонда;

Д-т сч. 88, К-т сч. 87

сторнируется неправильная запись;

Д-т сч. 88, К-т сч. 88

отражается использование фонда на увеличение средств фонда в части объектов социальной сферы.

По статье баланса "Целевые финансирование и поступления" организация отражает остатки средств целевого назначения и финансирования, к которым относятся ассигнования из бюджета, средства других организаций, полученных на финансирование капитальных вложений, на содержание объектов социального характера, а также на покрытие убытков и иные цели.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Разница между средствами, полученными и использованными на финансирование капитальных вложений, направлена полностью на собственные нужды организации:

Д-т сч. 51, 52 и др., К-т сч. 96

получены заказчиком денежные средства для финансирования капитального строительства - 1000 ед.;

Д-т сч. 96, К-т сч. 08

списаны затраты по строительству - 800 ед.;

Д-т сч. 96, К-т сч. 88

направлены средства в фонд потребления - 200 ед.;

Д-т сч. 96, К-т сч. 88

сторнируется запись по направлению остатка в фонд потребления - 200 ед.;

Д-т сч. 96, К-т сч. 68

отражается задолженность бюджету по НДС и налогу на прибыль - 92 ед. = (200 х 16,67) х 0,35;

Д-т сч. 96, К-т сч. 88

направлены средства в фонд потребления - 108 ед.

2) Целевые средства, полученные из бюджета на регулирование цен, направлены на финансовые результаты вне зависимости от объема продаж:

Д-т сч. 51, К-т сч. 80

отражается сумма полученных денежных средств;

Д-т сч. 51, К-т сч. 80

сторнируется сумма полученных денежных средств;

Д-т сч. 51, К-т сч. 96

отражается правильная запись по получению бюджетных средств;

Д-т сч. 96, К-т сч. 46

отражается разница между фактической ценой и ценой, уплачиваемой покупателем,

или

Д-т сч. 96, К-т сч. 80

отражается использованное финансирование в части, приходящейся на проданную продукцию.

По статье баланса "Нераспределенная прибыль" организация отражает отдельно прибыль прошлых лет, а также прибыль отчетного года.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Не отражены расходы по начислению обязательств на выплату дивидендов, предусмотренных учредительными документами к ежеквартальной выплате:

Д-т сч. 88, К-т сч. 75

отражается сумма дивидендов, причитающаяся к выплате;

Д-т сч. 75, К-т сч. 68

начислен налог на доходы.

2) Предъявлен к возмещению НДС по ресурсам, использованным на непроизводственные цели:

Д-т сч. 88, К-т сч. 68

отражена задолженность бюджету за счет прибыли.

По статье баланса "Долгосрочные пассивы" организация отражает задолженность банкам по кредитам и другим организациям по заемным средствам.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) Не отражены проценты или доход, причитающиеся к уплате по кредитам банка и заемным средствам:

Д-т сч. 08, 20, 26, 44 и др., К-т сч. 92, 95

на сумму начисленных процентов по кредитам банков, полученным на капитальные вложения и основную деятельность.

2) До изменения порядка распределения процентов, начисленных по займам, полученным под размещенные облигации, они отнесены на финансовые результаты:

Д-т сч. 80, К-т сч. 95

сторнируется ранее сделанная запись;

Д-т сч. 88, К-т сч. 95

делается исправительная запись.

3) Проценты по кредитам банка, использованным на капитальное строительство, после его окончания включены в состав капитальных вложений:

Д-т сч. 08, К-т сч. 92

сторнируется неправильная запись;

Д-т сч. 88, К-т сч. 92

делается правильная запись.

По статье баланса "Краткосрочные пассивы" организация отражает задолженность банкам по кредитам и другим организациям по заемным средствам, а также обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом и прочими кредиторами.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

1) После изменения порядка распределения процентов (с 01.07.1999), начисленных по займам, полученным под размещенные облигации, они отнесены на счет учета собственных средств:

Д-т сч. 88, К-т сч. 94

сторнируется ранее сделанная запись;

Д-т сч. 80, К-т сч. 94

делается исправительная запись.

2) Не отражен вексельный процент по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченным векселем:

Д-т сч. 07, 10, 20 и др., К-т сч. 60, 76

увеличена задолженность на величину процента.

3) Не отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль на стоимость имущества, полученного безвозмездно:

Д-т сч. 88, К-т сч. 68

отражаются обязательства перед бюджетом.

4) Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производились без учета сумм превышений по отдельным лимитируемым видам управленческих расходов:

Д-т сч. 88, К-т сч. 68

отражается сумма налога, приходящегося на сумму указанного превышения (командировочные расходы, расходы по подготовке кадров и т.п.).

5) В себестоимость продукции включены все расходы по начисленной дополнительной оплате труда, включая дополнительный отпуск, установленный коллективным договором сверх срока, предусмотренного государством:

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 69, 70

отражены расходы по данному отпуску;

Д-т сч. 20 и др., К-т сч. 69, 70

сторнируется неправильная запись;

Д-т сч. 88, К-т сч. 69, 70

отражены расходы по данному отпуску за счет чистой прибыли (фондов).

По статье баланса "Доходы будущих периодов" организация отражает доходы, полученные в отчетном периоде, которые по сроку относятся к следующим отчетным периодам.

К такого вида доходам, в частности, относятся: суммы превышения стоимости имущества, переданного участником в счет погашения своей задолженности по вкладу в уставный капитал, над оценкой вклада; то же при участии в совместной деятельности; полученные платежи за пользование имуществом; разница в оценке ценностей, недостающих по вине работников, и т.п.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

Арендная плата за переданное в аренду имущество, полученная за год вперед в декабре (либо в начале года), учтена в составе доходов в период ее получения:

Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 80

отражен доход;

Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 80

сторнируется указанный доход;

Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 83

показывается доход будущих периодов.

По статье баланса "Фонды потребления" организация показывает средства фонда, образованного за счет чистой прибыли, предназначенные для покрытия расходов организации по содержанию социальной сферы и поощрения работников.

В процессе проверки записей или получения информации выявилось следующее.

Расходы по выплате вознаграждений, не связанные с производством, отнесены за счет резервного капитала, образованного в установленном законодательством порядке:

Д-т сч. 86, К-т сч. 70, 69 и др.

сторнируются произведенные расходы;

Д-т сч. 88, К-т сч. 70, 69 и др.

делается правильная запись.

По статье баланса "Резервы предстоящих расходов и платежей" организация отражает остатки средств по следующим резервам, которые она может образовывать в соответствии с Положением N 34н:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

по подготовительным работам в связи с сезонным характером их производства;

на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на погашение предстоящих затрат по ремонту предметов проката.

Наряду с данными резервами организация имеет право образовывать в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, следующие их виды:

на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией машин и механизмов сезонного характера использования (строительство);

на передислокацию подразделений строительной организации (строительство);

на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады (торговля).

По итогам инвентаризации выявлено завышение резерва:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, К-т сч. 89

на сумму превышения сторнируется образованный резерв, если он образован в отчетном году,

или

Д-т сч. 89, К-т сч. 80

списана сумма резерва, излишне начисленного в прошлые отчетные годы.

(Окончание см. "Бухгалтерский учет", N 1, 2000)

Подписано в печать Н.Г.Волков

20.11.1999 Член - корреспондент

Академии экономических наук и

предпринимательской деятельности России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——