Вопрос: В октябре 2004 г. индивидуальный предприниматель Иванов, применяющий УСН, уступает право требования долга в размере 500 000 руб., имеющееся у него к организации за оказанные ей услуги, индивидуальному предпринимателю Петрову, также применяющему УСН. Когда возникает налогооблагаемый доход у каждого из предпринимателей?

Ответ: К сожалению, в вопросе не указано, по каким основаниям произошла уступка Ивановым права требования к своему должнику, вытекающего из договора об оказании услуг, третьему лицу. Однако, с нашей точки зрения, этот момент имеет принципиальное значение.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ для целей гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Поэтому если соответствующая дебиторская задолженность была продана в порядке реализации имущественного права, то представляется, что на момент осуществления уступки факт поступления доходов у Иванова отсутствует. Вследствие такой цессии у налогоплательщика, применяющего УСН, происходит лишь смена должника (так как первоначальное обязательство покупателя услуг перед налогоплательщиком прекращается). Поэтому, на наш взгляд, доход от оказания услуг в таком случае Иванову следует признавать в момент поступления денежных средств (иного имущества, имущественных прав, работ, услуг) от Петрова, приобретшего дебиторскую задолженность.

В обоснование данной позиции можем привести Постановление ФАС Уральского округа от 04.02.2002 N Ф09-125/02-АК, в котором арбитражный суд, принимая решение в пользу налогоплательщика, указал на следующее. Поскольку фактически дебиторская задолженность общества не погашалась, сами по себе соглашения об уступке прав требования не свидетельствуют о получении выручки. В связи с заключением договоров цессии произошло изменение источника получения средств за услуги, реализованные предприятием, а не погашение дебиторской задолженности. Учетная политика "по оплате" предполагает реальное получение денежных средств либо иного имущества и имущественных прав в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг). Отметим, что хотя приведенное решение суда принято в рамках Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", его можно признать актуальным и в настоящее время.

В том случае, если дебиторская задолженность передается Ивановым Петрову в качестве средства платежа за приобретенные у него товары (работы, услуги), следствием такой операции является не только прекращение обязательств покупателя услуг перед Ивановым, но и погашение кредиторской задолженности самого Иванова перед Петровым.

Следовательно, на наш взгляд, в этом случае налогооблагаемый доход от оказания услуг возникает непосредственно в момент уступки (подписания соответствующего акта). Применительно к рассмотренной ситуации рекомендуем пользователю ознакомиться с Постановлением ФАС Уральского округа от 29.04.2004 N Ф09-1635/04-АК, в котором, по сути, отражена аналогичная точка зрения.

Что касается Петрова, то, в случае если дебиторская задолженность ему передана Ивановым в порядке расчетов за реализованные последнему товары (работы, услуги), налогооблагаемый доход у Петрова возникает в момент исполнения соответствующих обязательств должником - покупателем услуг (или в момент дальнейшей переуступки соответствующей задолженности).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2005

————