Вопрос: Организация за период июнь - август 2001 г. исчисляет единый социальный налог (взнос) по регрессивной шкале налогообложения. На момент уплаты авансового платежа за сентябрь она теряет такое право, а на момент уплаты авансового платежа за октябрь организация вновь приобретает право уплаты ЕСН по регрессивной шкале налогообложения.

Как в этом случае осуществляются начисления по уплате авансовых платежей по ЕСН за сентябрь и октябрь?

Ответ: Согласно п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики по итогам отчетного месяца производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из величины налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Таким образом, сумма авансового платежа за сентябрь, когда право на регрессию у организации утрачено, рассчитывается следующим образом.

Сумму авансовых платежей, подлежащую начислению к уплате за этот отчетный месяц, организация определяет как разницу между авансовыми платежами по единому социальному налогу (взносу), исчисленными исходя из величины налоговой базы за период с января по сентябрь и ставок налога, указанных в первой таблице п.1 ст.241 Кодекса для налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 тыс. руб., и авансовыми платежами по единому социальному налогу (взносу), начисленными за январь - август.

В аналогичном порядке производится расчет суммы авансового платежа по налогу за октябрь, но по регрессивным ставкам налога, когда право на их применение организация получила в октябре.

При таком механизме помесячная корректировка налога за весь истекший период в зависимости от потери или восстановления права на применение регрессивных ставок налога происходит автоматически. Других перерасчетов не производится.

Г.М.Усачев

Советник налоговой службы

I ранга

28.12.2001

————