Вопрос: При налоговой проверке организации в налоговую базу по единому социальному налогу проверяющим были включены суммы оплаты по безналичному расчету за проведение банкета на Новый год, организованного налогоплательщиком, без указания соответствующей суммы на каждого работника, работающего по трудовому договору, которые классифицировались им как выплаты в натуральной форме. С таких сумм был исчислен единый социальный налог. Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по трудовым договорам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты, в частности полная или частичная оплата питания физического лица - работника.

Согласно п.2 ст.237 Кодекса налогоплательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса (в том числе организации), определяют налоговую базу по единому социальному налогу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Таким образом, в налоговую базу при исчислении единого социального налога включаются выплаты в пользу работников в натуральной форме только в том случае, если они произведены в пользу конкретного физического лица, а именно произведена выплата индивидуально.

В рассматриваемом случае организацией была произведена оплата стоимости продуктов и напитков, потребленных участниками новогоднего банкета, в целом, не в отдельности на каждого работника (т.е. без определения выплаты в натуральной форме в пользу каждого присутствующего на банкете).

Налогоплательщик применительно к конкретному случаю не мог определить сумму выплаты в натуральной форме для каждого работника. А единый социальный налог не может исчисляться с выплат, определенных в отношении работников расчетным путем.

Следовательно, такие суммы не подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

15.02.2005

————