Вопрос: Разъясните порядок возмещения налога на добавленную стоимость организацией, осуществляющей по договору подряда установку технологической линии и ее ввод в эксплуатацию, если для исполнения обязательств по договору привлекается субподрядная организация для выполнения монтажных работ.

Ответ: Согласно ст.171 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету при условии их использования для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Таким образом, по мере оплаты организацией - подрядчиком стоимости монтажных работ, выполненных субподрядной организацией, уплаченные по этим работам суммы налога на добавленную стоимость включаются в налоговые вычеты, если стоимость таких работ (услуг) учитывается в объеме подрядных работ, выполненных организацией - подрядчиком.

Вычет налога на добавленную стоимость по оборудованию, закупаемому подрядчиком для монтажа технологической линии, производится с учетом положений абз.3 п.1 ст.172 Кодекса, в соответствии с которым возмещение сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

При этом по оборудованию, приобретаемому для выполнения работ по договору подряда, п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Кодекса установлен особый порядок вычетов (возмещения) сумм налога, уплаченных поставщикам. Согласно данному порядку суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств).

Поэтому с 1 января 2001 г. налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам при приобретении оборудования, требующего монтажа, принимается к вычету (зачету) после принятия на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) и отражения стоимости этого объекта (основных средств) на счете 01 "Основные средства".

В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам оборудования для технологической линии, могут быть включены организацией - подрядчиком в налоговые вычеты только при условии принятия этого объекта к учету на балансе предприятия в составе основных средств.

Если подрядчик не принимает на свой баланс указанное оборудование, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при его приобретении, в налоговые вычеты у подрядчика не включаются. Подрядчик выписывает заказчику счет - фактуру, где оборудование и подрядные работы, выполненные своими силами, выделяются в самостоятельные позиции. К счету - фактуре подрядчиком прилагаются платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость поставщикам оборудования.

М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.12.2001

————