Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем. При налоговой проверке из налоговой базы по единому социальному налогу в отношении доходов от моей предпринимательской деятельности проверяющим были исключены из состава расходов суммы выплат в натуральной форме, а именно оплаченные по безналичному расчету суммы за проведение банкета в честь юбиляра без указания соответствующей суммы на каждого работника, работающего у меня по трудовому договору, и исчисленные с них суммы единого социального налога. Одновременно на сумму таких расходов был доначислен единый социальный налог.

Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база налогоплательщиков (в том числе индивидуальных предпринимателей), производящих выплаты в пользу физических лиц (включая выплаты по трудовым договорам) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты, в частности полная или частичная оплата питания физического лица - работника.

Согласно п.2 ст.237 Кодекса налогоплательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса (в том числе индивидуальные предприниматели), определяют налоговую базу по единому социальному налогу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Таким образом, в налоговую базу при исчислении единого социального налога включаются выплаты в пользу работников в натуральной форме только в том случае, если они произведены в пользу конкретного физического лица.

В рассматриваемом случае индивидуальным предпринимателем была произведена оплата стоимости продуктов и напитков, потребленных участниками банкета, без определения дохода каждого присутствующего на банкете.

Согласно п.3 ст.237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу индивидуального предпринимателя определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 настоящего Кодекса.

Не включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, затраты, указанные в ст.270 Кодекса.

В соответствии с положениями п.1 ст.252 Кодекса расходами, связанными с производством и реализацией товаров, работ, услуг, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Произведенные индивидуальным предпринимателем расходы по основаниям гл.25 Кодекса не могут быть расходами, связанными с производством и реализацией товаров, работ, услуг и экономически оправданными.

Следовательно, действия налогового органа при налоговой проверке правомерны.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

15.02.2005

————