Вопрос: Главой 25 НК РФ предусмотрен нелинейный способ начисления амортизации. Поясните на примере порядок расчета амортизационных отчислений по данному способу.

Ответ: Согласно п.5 ст.259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

При этом следует учитывать, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов налогоплательщик обязан применять только линейный способ амортизации.

Поясним вышеприведенные положения НК РФ на числовом примере.

Организация в марте 2002 г. приобрела объект основных средств стоимостью 420 тыс. руб., в том числе НДС 70 тыс. руб. Первоначальная стоимость объекта ОС составляет 420 - 70 = 350 тыс. руб. 30 марта 2002 г. он был введен в эксплуатацию. Организация решила начислять амортизацию по данному объекту нелинейным методом.

Допустим, что согласно утвержденной классификации основных средств срок полезного использования по данному объекту составляет 7 лет. Срок полезного использования в месяцах составляет 7 х 12 = 84 месяца и истекает в марте 2009 г.

Месячная норма амортизации по нелинейному методу: К = [2 / 84] х 100% = 2,38%. Напомним, что норма амортизации в процентах применяется к остаточной стоимости объекта основных средств.

Таким образом, в апреле 2002 г. сумма амортизационных отчислений составит: 350 000 х 2,38% = 8330 руб.

В мае 2002 г. сумма амортизационных отчислений составит: (350 000 - 8330) х 2,38% = 341 670 х 2,38% = 8131 руб.

В июне 2002 г.: (341 670 - 8131) х 2,38% = 333 539 х 2,38% = 7938 руб. и т.д.

По состоянию на 01.11.2007 остаточная стоимость объекта ОС станет менее 20% от первоначальной стоимости (69 689 руб. < 70 000 руб. = 350 000 руб. х 20%). Для определения суммы месячной амортизации базовая стоимость в размере 69 689 руб. делится на 17 - количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта. В результате сумма месячной амортизации в последние 17 месяцев срока полезного использования (с ноября 2007 г. по март 2009 г.) будет равна 4099 руб.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

28.12.2001

————