Вопрос: С 01.01.2002 вступает в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, ст.313 которой вводится понятие налогового учета, представляющего собой обобщение информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов. Означает ли это, что для целей налогового учета, к примеру, амортизационных отчислений по объектам основных средств можно применять первичные документы, использующиеся для целей бухгалтерского учета в настоящее время?

Ответ: Действительно, согласно ст.313 НК РФ подтверждением данных налогового учета могут являться первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Однако существующие сейчас формы первичной учетной документации, в частности унифицированные формы первичной учетной документации, разрабатывались для целей бухгалтерского учета, а потому не содержат всей необходимой для целей налогообложения прибыли информации. В частности, в отношении учета амортизации основных средств Типовая межотраслевая форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, не содержит информации:

- о сроке полезного использования основного средства (если он отличен от срока полезного использования, определенного для целей бухгалтерского учета);

- амортизационной группе, в которую входит основное средство;

- методе начисления амортизации по основному средству (линейный, нелинейный);

- сумме начисленной амортизации по основному средству;

- остаточной стоимости основного средства;

- базовой стоимости основного средства и сумме месячной амортизации по таким основным средствам (в случае применения нелинейной амортизации).

Таким образом, организации в обязательном порядке должны отразить эти сведения в первичной учетной документации или аналитических регистрах налогового учета, разработанных самостоятельно. В частности, применяющиеся для целей бухучета унифицированные формы первичных учетных документов могут быть дополнены соответствующими реквизитами.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

28.12.2001

————