Вопрос: Организация в силу ст. 145 НК РФ освобождена от уплаты НДС. В ходе хозяйственной деятельности организацией выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС. Сумма налога в бюджет не перечислена. В ходе налоговой проверки налоговый орган выявил неуплату НДС. По результатам налоговой проверки организация привлечена к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ. Правомерно ли в данном случае привлечение организации к ответственности?

Ответ: Статьей 145 Налогового кодекса РФ предусмотрены право и основания освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей плательщика НДС. В частности, организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС, если за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма выручки не превысила двух миллионов рублей без учета НДС.

Пунктом 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что в случае выставления налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, счета-фактуры с выделенной суммой НДС, налогоплательщик обязан уплатить этот НДС в бюджет, причем сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как указанная в счете-фактуре.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Таким образом, организация правомерно привлечена к ответственности.

Налоговые органы придерживаются такого же мнения. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 29.10.2002 N 11-10/51672 разъяснено, что лицо, освобожденное от уплаты НДС, в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС обязано уплатить в бюджет данную сумму НДС, причем при неисполнении указанной обязанности оно подлежит ответственности по ст. 122 НК РФ.

Также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.08.2006 N А65-12214/05-СА2-22 суд указал, что если налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он обязан уплатить этот НДС, а в случае неуплаты подлежит ответственности: "Статьей 145 НК РФ налогоплательщику предоставляется льгота в виде освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, однако быть налогоплательщиком он не перестает в случае выхода за ее рамки".

Однако существует арбитражная практика, где суды указывают, что лицо, освобожденное от уплаты НДС по основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ, и в частности ст. 145 НК РФ, не подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ, так как субъектом указанного правонарушения является налогоплательщик (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 22.03.2005 N Ф09-273/05-АК, от 11.08.2004 N Ф09-3185/04-АК; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2006 N Ф04-7973/2006(28897-Ф27-41); Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2006 N А10-450/05-Ф02-1956/06-С1).

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов по данному вопросу, а также сформировавшуюся судебную практику, налогоплательщику, освобожденному от уплаты НДС, выставившему счет-фактуру с выделенной суммой НДС, правомерность ее неуплаты в бюджет, очевидно, придется доказывать в суде.

А.И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.07.2007

————