Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей продуктами питания, обложение НДС производится по ставке 18%. В феврале 2007 г. организация реализовала партию продуктов диабетического питания. Налогообложение данной операции было произведено по ставке НДС 10%. При проверке налоговый орган доначислил организации НДС по реализации продуктов диабетического питания, ссылаясь на то, что, поскольку организация не вела раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС, соответственно, она не вправе была применять ставку налога в размере 10%, а все операции подлежат налогообложению по ставке 18%. Насколько правомерна позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, продуктов детского и диабетического питания.

Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Во всех иных случаях (не указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

В рассматриваемом случае налоговым органом указано на обязанность ведения налогоплательщиком раздельного учета в случае осуществления операций, подлежащих обложению НДС по разным ставкам (в частности, по ставкам 10 и 18 процентов). Однако налоговым органом не учтено следующее.

В НК РФ определены конкретные случаи ведения налогоплательщиками раздельного учета.

Таким случаями могут быть:

1. Осуществление налогоплательщиком операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ. Согласно п. 4 названной статьи, в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

2. При получении частичной оплаты за товары, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик вправе определять момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций (п. 13 ст. 167 НК РФ).

3. При определении суммы НДС, подлежащей возмещению или включению в состав расходов в соответствии со ст. 170 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

4. В случае осуществления операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ при осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Иных случаев ведения раздельного учета сумм НДС НК РФ не предусмотрено. Таким образом, требования налогового органа в рассматриваемом случае не соответствуют действующему законодательству, поскольку НК РФ не подлежит расширительному толкованию.

Аналогичная позиция была поддержана и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14.02.2007 N Ф04-9596/2006(30818-А45-42).

Суд, в частности, указал, что НК РФ установлена лишь обязанность налогоплательщика, который осуществляет операции, облагаемые НДС по разным ставкам, определять налоговую базу отдельно по каждой такой операции (п. 1 ст. 153 НК РФ) и не обязывает вести в этом случае раздельного учета.

Кроме того, рассматривая аналогичные споры с налоговыми органами по поводу применения налоговых ставок в размере 18 и 0 процентов, суды также занимали позицию налогоплательщиков (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2006 N Ф08-5054/2006-2125А, Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006 N КА-А40/9981-06-П и др.).

С.В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007

————