Вопрос: Организация утратила право на ежеквартальную уплату НДС, так как по состоянию на 25 марта 2007 г. ее выручка за текущий месяц превысила 2 млн руб. Декларации за январь, февраль и март организация представила 11 мая 2007 г. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ и если да, то как определяется размер штрафа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 данной статьи. Пунктом 2 ст. 163 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 5 и 6 ст. 174 НК РФ).

Следовательно, если выручка организации за март превысила 2 млн руб., то она лишается права применять налоговый период, равный кварталу, и обязана представить налоговые декларации по НДС за каждый месяц I квартала в отдельности.

Мера ответственности за непредставление налоговой декларации в установленный срок определена ст. 119 НК РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее. Обязанность ежемесячной подачи декларации возникла у организации в марте 2007 г. в тот момент, когда ее выручка превысила установленную законодательством величину. Соответственно, налоговая декларация за март, как это однозначно установлено НК РФ, должна быть представлена не позднее 20 апреля 2007 г.

Что касается налоговых деклараций за январь и февраль, то вопрос о сроках их представления четко в НК РФ не урегулирован. Применение в данном случае положения п. 5 ст. 174 НК РФ не представляется возможным, поскольку налогоплательщик узнал о существовании у него обязанностей по уплате налога за каждый месяц I квартала позже (после 25 марта), чем истекли сроки исполнения этих обязанностей (20 февраля и 20 марта соответственно).

В связи с изложенным применение ответственности, установленной ст. 119 НК РФ, в рассматриваемой ситуации правомерно только в отношении декларации за март 2007 г., срок подачи которой нарушен - она представлена 11 мая, т.е. позднее 20 апреля.

В отношении же деклараций за январь и февраль указанная ответственность применяться не может, так как отсутствует состав правонарушения - срок представления этих деклараций НК РФ не установлен, следовательно, он не может быть нарушен (п. 1 ст. 109 НК РФ).

Такая точка зрения подтверждается и арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.12.2006 N А17-1561/5, от 15.05.2006 N А82-8856/2005-29, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2007 N Ф04-9186/2006(30208-А46-32)).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В рассматриваемом случае со дня истечения срока представления декларации прошел один неполный месяц, значит, сумма штрафа составит 5% от подлежащей уплате по ней суммы налога с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 119 НК РФ.

Н.В.Заречная

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007

————