Вопрос: Организация получила от единственного учредителя здание производственного цеха в безвозмездное пользование. При проверке декларации по налогу на прибыль налоговым органом указано, что в состав доходов должны включаться доходы от безвозмездного пользования имуществом. Насколько правомерна указанная позиция? Организация считает, что в рассматриваемом случае у нее не возникает доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Ответ: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

В рассматриваемом случае единственным учредителем организации является физическое лицо, соответственно, имущество, полученное организацией от этого физического лица, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако в данном случае организация получила от учредителя имущество в безвозмездное пользование.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ в целях налогообложения под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Учитывая изложенное предоставление единственным учредителем организации имущества (здания производственного цеха) в безвозмездное пользование не подпадет под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом если здание производственного цеха будет передано в собственность организации, то доходы в виде стоимости переданного имущества в целях налогообложения учитываться не будут.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В описанной в вопросе ситуации организация получила в безвозмездное пользование имущество.

Как следует из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Информационном письме от 22.12.2005 N 98, доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью, то есть установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Учитывая изложенное, позицию налогового органа следует признать соответствующей действующему законодательству.

О.С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007

————