Вопрос: Организация получила от другой организации кредит под 10 процентов годовых на приобретение товаров для дальнейшей реализации. Однако фактически кредит был направлен на приобретение дорогостоящего подарка (автомобиля) для руководителя. Правомерно ли включать в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль проценты по указанному кредиту на основании ст. 265 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Как следует из п. 1 ст. 265 НК РФ, внереализационными расходами являются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. На основании этого определения внереализационных расходов некоторые специалисты делают вывод, что поскольку эти затраты организации не связаны с производством и реализацией (то есть не участвуют в деятельности, направленной на получение прибыли), то все они могут включаться в расходы в целях налогообложения прибыли.

Однако, по нашему мнению, такая позиция необоснованна по следующим основаниям.

По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В рассматриваемом случае организация привлекла процентный кредит на приобретение дорогостоящего подарка (автомобиля) для руководителя. Очевидно, что указанные затраты не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие ст. 252 НК РФ.

Поэтому и проценты по указанному кредиту не должны учитываться в целях налогообложения прибыли независимо от того, что эти затраты поименованы в ст. 265 НК РФ.

О.С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007

————