Вопрос: В отношении организации открыто дело о банкротстве. Заявление о признании организации-должника банкротом принято арбитражным судом 5 марта 2007 г. В каком порядке подлежит удовлетворению требование налогового органа, предъявленное 2 апреля 2007 г., об уплате недоимки по налогу на прибыль за 2006 г.?

Ответ: В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) не подлежат включению в реестр требований кредиторов требования кредиторов по текущим платежам. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 127-ФЗ).

При этом под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Требования по обязательствам, в том числе налоговым, возникшим до принятия судом указанного заявления, включаются в реестр требований кредиторов (ст. 16 Федерального закона N 127-ФЗ).

Следовательно, в целях квалификации требования по уплате налога на прибыль как текущего или подлежащего включению в реестр кредиторов, необходимо определить дату возникновения этого требования, т.е. момент возникновения обязанности по уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, 28 марта 2007 г. является датой, до которой налогоплательщик обязан исполнить обязанность по уплате налога на прибыль за 2006 г.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Соответственно, в рассматриваемой ситуации датой окончания налогового периода является 31 декабря 2006 г.

На основании п. п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую уплате, как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы самостоятельно по окончании налогового периода.

В налоговой базе за 2006 г. учитывается прибыль, полученная организацией по 31 декабря 2006 г. включительно. До этой даты рассчитать налог невозможно. Следовательно, 31 декабря 2006 г. является датой возникновения обязанности налогоплательщика уплатить налог на прибыль за 2006 г.

Подтверждение данной позиции можно найти в п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25, где также сказано, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Исходя из изложенного, требование об уплате налога, полученное 2 апреля, не является текущим и должно быть внесено в реестр требований кредиторов на основании ст. 16 Федерального закона 127-ФЗ, поскольку заявление о признании организации банкротом принято судом 5 марта, т.е. после даты окончания налогового периода.

Н.В.Заречная

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007

————