Вопрос: Для удовлетворения требований кредиторов было реализовано имущество, составляющее конкурсную массу. Необходимо ли исчислять НДС? Правомерно ли начислять пени на задолженность по НДС, образовавшуюся в период конкурсного производства? Если да, то каков порядок исполнения требования по уплате пени?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Как указано в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее - Постановление ВАС РФ), НК РФ не исключает из числа операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, операции по реализации имущества, составляющего конкурсную массу.

Следовательно, в процессе конкурсного производства организация обязана уплачивать НДС по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Однако в п. 29 Постановления ВАС РФ даны следующие разъяснения относительно применения данной нормы.

При применении предусмотренной абз. 3 п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ нормы о прекращении начисления с даты открытия конкурсного производства неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника судам следует исходить из того, что это положение применяется как к требованиям, подлежащим включению в реестр требований кредиторов, так и к текущим требованиям, возникшим до открытия конкурсного производства.

Требования по пеням, начисленным в период конкурсного производства в отношении обязательных платежей (в том числе по НДС), возникших после открытия конкурсного производства, удовлетворяются в том же порядке, что и основное требование об уплате недоимки, то есть в очередности, установленной п. 4 ст. 142 Федерального закона N 127-ФЗ.

Согласно п. 4 ст. 142 Федерального закона N 127-ФЗ требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

При этом вопрос о взыскании пени должен решаться не налоговым органом в безакцептном порядке, а самим конкурсным управляющим в указанном выше порядке.

Исходя из изложенного, начисление пени на задолженность по НДС, образовавшуюся у организации в период конкурсного производства, правомерно, что подтверждается арбитражной практикой в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 27.07.2006 N А12-27383/05-С36, от 21.09.2006 N А12-2297/06.

Н.В.Заречная

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007

————