Вопрос: Организация арендует помещение по месту осуществления деятельности. Одновременно планируется переезд, в связи с чем заключен еще один договор аренды нежилого помещения, в котором осуществляется отделка. Включаются ли в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, арендные платежи одновременно за два офиса до переезда в период ремонта?

Ответ: Порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ.

Затраты в виде арендной платы прямо отнесены Налоговым кодексом РФ к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом гл. 25 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений в части отнесения указанных затрат в состав расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем в целях налогообложения прибыли расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно расходы должны быть обоснованны (экономически оправданны) и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку в данной ситуации затраты организации в виде арендных платежей одновременно за два помещения обусловлены осуществлением в одном из них работ, связанных с подготовкой и организацией стационарных рабочих мест в указанном помещении, указанные затраты правомерно могут быть признаны экономически обоснованными.

При этом документальное подтверждение намерений организации об изменении фактического местонахождения (например, распоряжение руководителя или письменные уведомления контрагентов об изменении фактического местонахождения организации и др.), по нашему мнению, может служить дополнительным аргументом обоснованности рассматриваемых затрат.

В настоящее время официальные разъяснения по рассматриваемому вопросу отсутствуют. При этом в отношении затрат, связанных с арендой помещения в случае организации структурного подразделения до момента начала осуществления им деятельности, Минфин России указывает на правомерность включения таковых в состав расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/2/26).

Одновременно федеральные арбитражные суды неоднократно признавали расходы обоснованными лишь на том основании, что последние осуществлялись в рамках деятельности, направленной на получение дохода (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 N А56-18791/2005, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2005 N Ф08-3567/2005-1437А по делу N А53-5163/2005-С6-38). В частности, в аналогичной ситуации суд признал обоснованными расходы в виде арендных платежей, несмотря на то что организация, основным видом деятельности которой являлось предоставление имущества в субаренду, передала в пользование лишь часть арендованного имущества (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2006 N А56-23434/2005).

По приведенным выше основаниям, а также учитывая, что заключение договора аренды связано с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, затраты в виде арендных платежей учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом обязательными документами, подтверждающими указанные затраты, являются договор аренды, акт приема-передачи помещений. При этом для признания расходов в целях налогообложения прибыли ежемесячное составление актов не требуется, что также подтверждает Минфин России (Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742).

М.В.Кутьина

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

22.06.2007

————