Вопрос: Включается ли в состав налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за полугодие и девять месяцев 2007 г. Приложение N 4 к листу 02, если налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи по налогу, имеет убытки, подлежащие отражению в указанном Приложении?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 289 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

Согласно п. 2 ст. 285 Кодекса отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Следовательно, налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи, обязан по истечении всех отчетных периодов 2007 г. (первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.

Пунктом 7 ст. 80 Кодекса установлено, что формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Согласно абз. 2 п. 1.1 Порядка подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и Приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Таким образом, Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02 декларации представляется в налоговый орган только в том случае, если налогоплательщик имеет убытки, подлежащие отражению в указанном Приложении.

При этом абз. 3 п. 1.1 Порядка предусмотрено, что Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.

В связи с изложенным можно сделать вывод, что Приложение N 4 к листу 02 не включается в состав деклараций за полугодие и девять месяцев 2007 г. даже в том случае, если налогоплательщик, который исчисляет ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль, имеет убытки, подлежащие отражению в указанном Приложении.

Вместе с тем п. 1 ст. 283 гл. 25 Кодекса установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с указанной главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Таким образом, на сумму указанного убытка может быть уменьшена налоговая база текущего налогового периода.

При этом обращаем внимание на то, что в приведенном положении ст. 283 Кодекса говорится не о налоговой базе предыдущего налогового периода, а о налоговой базе текущего налогового периода.

Пунктом 1 ст. 55 Кодекса определено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Это означает, что по окончании отчетного периода, как и по окончании налогового периода, определяется налоговая база.

Следовательно, в течение налогового периода по налогу на прибыль организаций определяются налоговые базы входящих в него отчетных периодов.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что перенос убытка на будущее возможен не только по итогам налогового периода, но и по итогам любого отчетного периода.

Этот вывод подтвержден в Письме Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170.

Итак, на сумму убытка прошлых налоговых периодов может быть уменьшена налоговая база любого отчетного периода текущего налогового периода.

Пунктом 1 ст. 80 Кодекса определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, о размере налоговой базы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации.

Поэтому необходимо признать, что Приложение N 4 к листу 02 включается в состав деклараций за полугодие и девять месяцев 2007 г., если налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль, имеет убытки, подлежащие отражению в указанном Приложении.

Одновременно следует признать, что если указанный налогоплательщик не имеет таких убытков, указанное Приложение не включается в состав деклараций за полугодие и девять месяцев 2007 г., но тем не менее обязательно включается в состав деклараций за I квартал и налоговый период.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.06.2007

————