Вопрос: Можно ли, учитывая положения абз. 6 и 9 Письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-02-07/1-67, утверждать, что в случае реорганизации юридического лица в феврале 2007 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за период с 1 января по февраль 2007 г. признается налоговой декларацией за последний отчетный период, а не налоговой декларацией за последний налоговый период? Если это так, то в полной ли мере соответствуют указанные положения налоговому законодательству?

Ответ: Как указано в абз. 6 Письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-02-07/1-67, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.

Это означает, что последней налоговой декларацией реорганизуемой организации, подлежащей представлению в налоговые органы, признается либо налоговая декларация за последний отчетный период деятельности этой организации, либо налоговая декларация за последний налоговый период деятельности этой организации.

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль организаций установлены ст. 285 Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 Кодекса).

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 Кодекса).

Как указано в абз. 9 вышеназванного Письма, ст. ст. 287 и 289 Кодекса установлены срок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и срок уплаты налога по отчетным периодам - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, при реорганизации в ноябре 2006 г. налоговые декларации по налогу на прибыль организаций должны быть представлены и налог должен быть уплачен за налоговый период не позднее 28 марта 2007 г., а при реорганизации в феврале 2007 г. - 28 апреля 2007 г. (за соответствующий отчетный период).

Учитывая изложенное, следует заключить, что в случае реорганизации налогоплательщика, исчисляющего ежемесячные авансовые платежи исходя не из фактически полученной прибыли, в ноябре 2006 г. (то есть в течение четвертого квартала) последней налоговой декларацией по названному налогу, подлежащей представлению в налоговые органы, признается налоговая декларация за последний налоговый период, поскольку ноябрь не входит ни в один отчетный период по названному налогу.

В случае реорганизации указанного налогоплательщика в феврале 2007 г. (то есть в течение первого квартала) последней налоговой декларацией по названному налогу, подлежащей представлению в налоговые органы, признается налоговая декларация за последний отчетный период, поскольку февраль входит в состав первого отчетного периода по названному налогу.

Таким образом, из вышеприведенных положений Письма вытекает, что в случае реорганизации юридического лица в феврале 2007 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за период с 1 января по февраль 2007 г. признается налоговой декларацией за последний отчетный период (а не налоговой декларацией за последний налоговый период).

Пунктом 3 ст. 55 Кодекса определено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Поэтому даже если реорганизация завершилась в январе 2007 г., то период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации признается последним налоговым периодом, а не последним отчетным периодом.

Понятие "последний отчетный период" Кодексом вообще не используется.

В связи с этим необходимо признать, что в случае реорганизации юридического лица в феврале 2007 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за период с 1 января по февраль 2007 г. признается налоговой декларацией за последний налоговый, а не отчетный период.

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.06.2007

————