Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 15

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН, приняло решение об уменьшении уставного капитала. Общество планирует выплатить физическим лицам - участникам денежные средства пропорционально их доле в уставном капитале общества. Подлежат ли данные выплаты обложению НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 июня 2007 г. N 28-11/055629

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Из представленных материалов следует, что в результате уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью физическим лицам - участникам общества будут выплачены денежные средства в сумме, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально доле каждого участника.

В соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Следовательно, указанные денежные средства будут выплачены за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Аналогичной нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода, полученного в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества налогообложению НДФЛ подлежит вся сумма полученного дохода без применения каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т.А.ПЫХТИНА

13.06.2007

————