Вопрос: Основным видом деятельности организации является производство цемента. Для использования в качестве сырьевых материалов в производстве цемента она добывает известковый камень и глину. Вправе ли организация исключить из налогооблагаемой базы по НДПИ сумму косвенных расходов (определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ), которые возникли на стадиях производства и реализации цемента (например, расходы на потребление газа и электроэнергии при производстве цемента, на ремонт производственных помещений)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 июня 2007 г. N 03-06-06-01/25

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу включения косвенных расходов в стоимость добытого цемента при исчислении налога на добычу полезных ископаемых сообщает следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Вместе с тем в целях налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) включение прямых и косвенных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых производится с учетом особенностей, установленных гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса.

Статья 318 Кодекса к прямым расходам относит: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (ст. 255 Кодекса), а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 264 Кодекса); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. ст. 258 - 259 Кодекса).

Подпунктами 1 - 3, 7 п. 4 ст. 340 Кодекса установлены ограничения на включение указанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых: к затратам на добычу относятся только прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, в т.ч. материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации.

При этом согласно ст. 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, включают материальные расходы (все подпункты ст. 254 Кодекса, кроме пп. 1 и 4), расходы на ремонт основных средств (ст. 260 Кодекса), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 Кодекса), прочие расходы (ст. ст. 264 и 265 Кодекса).

В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса сумма косвенных расходов подлежит распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика подлежит сумма косвенных расходов, непосредственно не связанных с добычей полезных ископаемых. К таким расходам относятся расходы на оплату труда персонала управления организацией; суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для управления организацией; расходы на ремонт основных средств, не участвующих в производстве и др. общехозяйственные расходы. Расходы, связанные исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, при этом не учитываются.

Вместе с тем косвенные расходы, непосредственно поименованные в пп. 1, 4, 5, 7 п. 4 ст. 340 Кодекса и связанные с добычей полезных ископаемых, а также внереализационные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, указанные в пп. 6 п. 4 ст. 340 Кодекса, в полном объеме включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.

При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках всего комплекса технологических операций (процессов), связанных с добычей полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых в отношении объекта налогообложения НДПИ.

Учитывая вышеперечисленное, исключать из налогооблагаемой базы по НДПИ косвенные расходы, указанные в письме, в случае, если объектом налогообложения НДПИ на основании норм гл. 26 Кодекса является цемент, неправомерно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

08.06.2007

————