Вопрос: Облагается ли налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсация, выплачиваемая руководителю организации при его увольнении на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанные с увольнением работников.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанные с увольнением работников.

На основании ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 278 ТК РФ помимо оснований, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, трудовой договор с руководителем организации прекращается по следующим основаниям:

1) в связи с отстранением от должности руководителя организации - должника в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);

2) в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора. Решение о прекращении трудового договора по указанному основанию в отношении руководителя унитарного предприятия принимается уполномоченным собственником унитарного предприятия органом в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) по иным основаниям, предусмотренным трудовым договором.

На основании ст. 279 ТК РФ в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Минфин России в Письме от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22 указал, что компенсации за досрочное расторжение трудового договора на основании ст. 279 ТК РФ с руководителем организации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в размерах, определенных трудовым договором.

Таким образом, выплаты руководителю организации при расторжении с ним трудового договора на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ носят компенсационный характер и предусмотрены федеральным законом. Данные признаки соответствуют признакам компенсационных выплат, предусмотренных п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Соответственно, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсация руководителю организации при расторжении с ним трудового договора на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2007

————