Вопрос: Для сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, организация купила билеты в кино, музеи, цирки с целью компенсировать условия работы. Облагается ли ЕСН в части взносов в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ФОМС) такая компенсация?

Ответ: Согласно ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Пунктом 4 ст. 237 НК РФ установлено, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 164 ТК РФ установлены понятия гарантий и компенсаций. Так, гарантии - это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии с п. 4 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 N 9 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Исходя из изложенного только выплаты, указанные в данных перечнях, не облагаются единым социальным налогом в части взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды. При этом данные перечни являются исчерпывающими.

Аналогичное мнение выразил и Минфин России в Письмах от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90 и от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1/12.

Приобретение билетов в кино, музеи, цирки с целью компенсировать вредные условия работы сотрудников не упомянуто в вышеуказанных Перечнях, следовательно, в данном случае организация должна уплачивать единый социальный налог.

Однако судебная практика по данному вопросу иногда поддерживает налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25) суд указал, что приобретение билетов в цирк "не входит в систему оплаты труда работников и не относятся к выплатам, на которые начисляются страховые взносы, кроме того, на данные выплаты социального характера использовалась чистая прибыль предприятия". По мнению суда, базой для начисления взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные за определенный трудовой результат. Тарифы страховых взносов устанавливаются для работодателей на выплаты, начисленные работникам, соответственно, выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не облагаются взносами в ФСС РФ.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также арбитражную практику, приобретение билетов в кино, музеи, цирки с целью компенсировать вредные условия работы сотрудников облагается единым социальным налогом в части взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды (ФОМС и ФСС РФ). Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2007

————