Вопрос: Следует ли из п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, что российская организация - налогоплательщик представляет расчет суммы налога на прибыль, которая удержана у нее налоговым агентом?

Ответ: В соответствии с п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок), организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной указанным Приказом.

Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль организаций представляют расчет в составе подраздела 1.3 разд. 1 (в части видов платежа с кодами "1" и "2" по строке 010), а также листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в титульном листе (листе 01) производятся отметки по реквизитам "По месту нахождения российской организации".

Из изложенного можно сделать вывод, что не только российская организация - налоговый агент в соответствии с абз. 1 указанного пункта представляет расчет суммы налога, удержанной им у налогоплательщика - российской организации, но и российская организация - налогоплательщик в соответствии с абз. 2 указанного пункта представляет расчет суммы налога, удержанной у нее российской организацией - налоговым агентом.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 Кодекса).

Это означает, что сумма налога, удерживаемая одним лицом (налоговым агентом) у другого лица (налогоплательщика), уплачивается не налоговым агентом, а налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 80 Кодекса налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 289 гл. 25 Кодекса налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей.

Таким образом, расчет налога (в частности, налога на прибыль организаций), удержанного одним лицом (налоговым агентом) у другого лица (налогоплательщика), представляется не налогоплательщиком, а налоговым агентом.

Итак, российская организация - налогоплательщик не представляет расчет суммы налога на прибыль, которая удержана у нее налоговым агентом.

В абз. 2 п. 1.7 Порядка речь идет не о российской организации - налогоплательщике, у которой удерживается налог, а о российской организации - налогоплательщике, исполняющей обязанности налогового агента.

Таким образом, из п. 1.7 Порядка следует, что если организация - налоговый агент является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций, то она представляет расчет в порядке, предусмотренном абз. 2 указанного пункта, а если организация - налоговый агент не является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций, то она представляет расчет в порядке, предусмотренном абз. 3 указанного пункта.

Очевидно поэтому, что из п. 1.7 Порядка не следует, что российская организация - налогоплательщик представляет расчет суммы налога на прибыль, которая удержана у нее налоговым агентом.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.06.2007

————