Вопрос: Вправе ли налоговый орган отказать в принятии налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за январь 2007 г., представленной до 02.03.2007 по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н в редакции Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 7 ст. 80 Кодекса установлено, что формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 2 Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ) установлено, что Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) за первый отчетный период 2007 г.

Согласно п. 2 ст. 285 гл. 25 Кодекса отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, январь является первым отчетным периодом по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, Приказ вступает в силу начиная с представления декларации за январь 2007 г.

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти (п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329).

Поэтому Приказ относится к нормативным правовым актам федерального органа исполнительной власти.

Подпунктом 14 п. 7 Положения о Министерстве юстиции Российской Федерации, утвержденного Указом Президентом Российской Федерации от 13.10.2004 N 1313 "Вопросы Министерстве юстиции Российской Федерации", установлено, что Минюст России осуществляет государственную регистрацию нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающих правовой статус организаций или имеющих межведомственный характер, а также актов иных органов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Минюстом России осуществлена государственная регистрация Приказа (09.02.2007 N 8924), поскольку Приказ затрагивает права, свободы и обязанности человека и гражданина.

Согласно ч. 3 ст. 15 Конституции Российской Федерации любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

В связи с этим п. 12 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" (далее - Указ) установлено, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

При этом п. 9 Указа предусмотрено, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" в течение десяти дней после дня их регистрации, а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации, который издается начиная со II полугодия 1996 г. не реже двух раз в месяц, а с 1998 г. - еженедельно. Официальным также является указанный Бюллетень, распространяемый в машиночитаемом виде научно-техническим центром правовой информации "Система".

Следовательно, Приказ не может применяться, если он не опубликован в указанных изданиях.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщики обязаны представить декларацию за январь 2007 г не позднее 28 февраля 2007 г.

Но по состоянию на 28.02.2007 Приказ официально опубликован не был. Приказ официально опубликован 02.03.2007 (в издании "Российская газета", N 44).

Поэтому можно сделать вывод, что до 12.03.2007 Приказ не может применяться, и поэтому налоговый орган вправе отказать в принятии декларации за январь 2007 г., представленной до 02.03.2007 по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н в редакции Приказа.

Вместе с тем из вышеприведенного положения Конституции Российской Федерации следует, что нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, пока указанные акты не доводятся до всеобщего сведения. При этом считается, что доведение указанных актов до всеобщего сведения осуществляется в случае их официального опубликования.

Тем не менее следует иметь в виду, что с указанными актами можно ознакомиться до их официального опубликования.

Пунктом 10 Указа предусмотрено, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.

В силу этого налогоплательщик вправе не применять Приказ до его официального опубликования, то есть налогоплательщик вправе не выполнять содержащиеся в нем предписания, а налоговые органы не вправе применять к налогоплательщику санкции за невыполнение таких предписаний.

Однако это не означает, что налогоплательщик, ознакомившийся с Приказом до его официального опубликования, не вправе применять Приказ и выполнять содержащиеся в нем предписания до его официального опубликования.

В связи с изложенным налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации за январь 2007 г., представленной до 02.03.2007 по форме, которая утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н в редакции Приказа.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.06.2007

————