Вопрос: Обязан ли налогоплательщик, который осуществляет только операции, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Кодекса, представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту своего учета?

Ответ: В соответствии с пп. 4, 5, 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны в том числе представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, приведенного в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Состав плательщиков налога на добавленную стоимость, порядок исчисления, размер налоговых ставок, порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, освобождение от обложения этим налогом установлены гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

В соответствии со ст. 143 вышеуказанной главы Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Таким образом, отсутствие у плательщика налога на добавленную стоимость по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, ст. 149 Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в данной статье Кодекса, но не от представления налогоплательщиками налоговой декларации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 30.11.2006 N 8544) утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок).

Пунктом 3 разд. 1 Порядка предусмотрено следующее.

Титульный лист и разд. 1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) представляют все налогоплательщики.

В случае если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде, установленном п. п. 1 или 2 ст. 163 Кодекса, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), ими заполняются титульный лист, разд. 1 и 9 декларации. При заполнении разд. 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

С учетом изложенного налогоплательщик, который осуществляет только операции, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Кодекса, обязан представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту своего учета.

С.В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.06.2007

————