Вопрос: Правильно ли мы понимаем, что организация, применяющая ЕСХН и реализующая в розницу (в одном магазине) покупные товары и продукцию собственного производства, не переводится на ЕНВД в отношении розничной торговли покупными товарами в соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на соответствующей территории Российской Федерации.

Указанный налоговый режим, в частности, может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Действующая редакция гл. 26.3 Кодекса не содержит ограничений относительно применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по указанному виду деятельности для налогоплательщиков, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Однако следует учитывать п. 8 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", которым внесено дополнение в п. 2.1 ст. 346.26 Кодекса.

Согласно данному дополнению единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и предприниматели реализуют через свои объекты розничной торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственных сырья собственного производства.

К видам предпринимательской деятельности, определенным в пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, относятся:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Кроме того, ст. 346.27 Кодекса установлено, что розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, с 1 января 2007 г. организация, переведенная на уплату единого сельскохозяйственного налога, не подпадает под действие единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом в отношении розничной торговли приобретенными товарами может быть применен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.

Т.М.Замятина

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

01.06.2007

————