Вопрос: Правомерно ли включение индивидуальным предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и ЕСН сумм амортизации, начисленной нелинейным методом?

Ответ: Пунктом 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

В соответствии с пп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), амортизация учитывается предпринимателем в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее пяти условиям, а именно: оно должно находиться на праве собственности; непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности; срок полезного использования его должен быть более 12 месяцев; первоначальная стоимость - более 10 000 руб.; стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации.

Пунктом 40 Порядка предусмотрено, что амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 01.01.2002 и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется только линейным методом.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база для исчисления НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Пункт 1 ст. 221 НК РФ предусматривает, что индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 237 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по ЕСН вправе уменьшить ее на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Амортизация в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ начисляется линейным или нелинейным методом.

Налогоплательщик, согласно п. 3 ст. 259 НК РФ, применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в п. 1 ст. 259 НК РФ. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Таким образом, нормы права, установленные ст. 259 НК РФ, не предусматривают ограничений прав налогоплательщиков по самостоятельному выбору метода начисления амортизации, за исключением тех, которые прямо предусмотрены данной статьей НК РФ.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой - см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2006 N Ф04-8776/2005(17629-А45-33). Суд указывает, что согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, п. 40 Порядка не подлежит в данном случае применению, поскольку закрепленная в нем норма изменяет налоговое законодательство, ограничивает права налогоплательщика, установленные п. 3 ст. 259 НК РФ, в том числе по самостоятельному выбору метода начисления амортизации.

Судьи обращают внимание на то, что условием для включения налогоплательщиком, использующим амортизируемые основные средства, сумм амортизации в состав профессиональных налоговых вычетов является начисление амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе при исчислении НДФЛ и ЕСН включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы амортизации, начисленной линейным методом.

Правомерность иной точки зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

31.05.2007

————