Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил налог на доходы физических лиц и привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, так как за проверяемый период налогоплательщиком не производилось начисления НДФЛ на доплаты работникам за работу в тяжелых и вредных условиях. По мнению налогового органа, указанные выплаты являлись составной частью заработной платы работников и их необходимо было включать в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщик с таким решением налогового органа не согласился, указав, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ надбавки к зарплате за вредные условия труда не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Правомерно ли такое решение налогового органа? Должны ли облагаться налогом на доходы физических лиц надбавки к зарплате за вредные условия труда, выплачиваемые работодателем работникам?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

В ст. 164 Трудового кодекса РФ указано на то, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

В соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ оплата труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Из вышеизложенного следует, что надбавки к зарплате за вредные условия труда следует считать повышением заработной платы, а не компенсацией.

Однако в соответствии со ст. 219 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах, имеют право на получение компенсаций за вредные условия труда, которые устанавливаются коллективным договором или иным локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Тем не менее компенсационные выплаты, установленные ст. 219 ТК РФ, не являются оплатой труда работников, предусмотренной ст. ст. 146 и 147 ТК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.10.2006 N 86/06 пришел к выводу, что предусмотренные ст. ст. 146, 147 ТК РФ выплаты являются составной частью заработной платы работников и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ.

Вместе с тем Президиум ВАС РФ указал, что помимо указанных доплат налогоплательщик на основании коллективного договора принял решение в соответствии со ст. 219 ТК РФ о компенсационных выплатах работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. По мнению ВАС РФ, такие компенсационные выплаты согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, надбавки к заработной плате работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, следовательно, решение налогового органа в данном случае правомерно.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

30.05.2007

————