Вопрос: Организация, применяющая УСН, является участником договора простого товарищества, ведущим общий учет операций. Вправе ли организация использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при совершении операций по договору простого товарищества, если согласно ст. 174.1 НК РФ участник, ведущий общий учет операций, исполняет обязанности налогоплательщика?

Ответ: На основании п. 1 ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанные с исчислением и уплатой этого налога, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций. При этом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, исключений в отношении исполнения указанной обязанности не предусмотрено.

Согласно п. 1 ст. 145 гл. 21 Кодекса право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога, имеют организации в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Указанное освобождение применяется организациями в отношении самостоятельно осуществляемых операций по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. В связи с этим в рамках договора простого товарищества операции по реализации товаров (работ, услуг) осуществляются товарищами совместно.

Таким образом, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершаемых в рамках договора простого товарищества, освобождение, предусмотренное ст. 145 гл. 21 Кодекса, не применяется.

Е.Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.05.2007

————