Вопрос: Вправе ли налогоплательщик на сумму убытка, полученного им в 2006 г., уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода 2007 г. (в частности, налоговую базу первого отчетного периода 2007 г.)?

Ответ: Пунктом 1 ст. 283 гл. 25 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с указанной главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В соответствии с п. 32 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) второе предложение абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ исключается.

Согласно исключаемому предложению совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса.

В ст. 283 НК РФ об отчетном периоде говорится только в указанном предложении.

Пункт 32 ст. 1 вступает в силу с 1 января 2007 г. (п. 3 ст. 8 Закона).

В результате в ст. 283 НК РФ в редакции, которая вступила в силу с 1 января 2007 г., об отчетном периоде не говорится.

В связи с изложенным можно сделать вывод, что налогоплательщик вправе на сумму убытка, полученного им в 2006 г., уменьшить налоговую базу 2007 г. (то есть налоговую базу налогового периода), но не вправе уменьшить налоговую базу отчетного периода 2007 г.

Вместе с тем п. 1 ст. 55 НК РФ определено, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Учитывая это, а также то, что в вышеприведенном положении п. 1 ст. 283 НК РФ употребляется слово "текущего", необходимо признать, что налогоплательщик вправе на сумму убытка, полученного им в 2006 г., уменьшить налоговую базу не только 2007 г., но и налоговую базу любого отчетного периода 2007 г. (например, налоговую базу первого отчетного периода 2007 г.).

О возможности учета такой суммы убытка при исчислении налоговой базы отчетного периода 2007 г. свидетельствует следующее.

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, является Приложением N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Приказ).

По строке 140 указанного Приложения отражается налоговая база не только за налоговый период, но и за отчетный период.

Пунктом 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом, установлено, что указанное Приложение включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет убытки, подлежащие отражению в указанном Приложении.

Таким образом, в Декларации за первый отчетный период 2007 г. предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного в 2006 г.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

28.05.2007

————