Вопрос: Организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, осуществила в марте 2007 г. его реализацию покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Если документы, подтверждающие право этой организации на вычеты суммы акциза по реализованному денатурату, будут представлены ей указанным покупателем через несколько месяцев после реализации спирта, то когда и каким образом она должна представить налоговую декларацию, отражающую эту реализацию и эти вычеты: за тот налоговый период, в котором получены от покупателя указанные документы, или за тот, в котором ею был реализован спирт?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) у организации, осуществившей реализацию на территории Российской Федерации произведенного ею денатурированного этилового спирта, возникает объект налогообложения по акцизам (независимо от наличия или отсутствия у нее свидетельства на производство этого спирта) и, соответственно, обязанность начислить по этой операции соответствующую сумму акциза.

Согласно положениям п. 5 ст. 204 Кодекса имеющий свидетельство производитель денатурированного этилового спирта за тот налоговый период, в котором он осуществил операцию по реализации этого спирта, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, налоговую декларацию, отражающую начисленную по этой операции сумму акциза.

Указанная сумма отражается по строке 010 разд. 2 "Расчет суммы акциза" налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденной Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и Порядков их заполнения".

Пунктом 12 ст. 200 Кодекса установлено, что имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта продавец - производитель этого спирта имеет право на вычет суммы акциза, начисленной им по операции реализации этого спирта, если его покупателем является организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В соответствии с п. 12 ст. 201 Кодекса указанные вычеты производятся при представлении производителем спирта в налоговый орган: свидетельства на производство денатурированного этилового спирта, копии договора о поставке этого спирта, заключенного с покупателем, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению указанного покупателя, а также накладных на отпуск денатурата и акты его приема-передачи.

Согласно положениям п. п. 1 и 9 ст. 198 Кодекса имеющий свидетельство на производство денатурированного спирта налогоплательщик-продавец начисленную им по этому спирту сумму акциза к оплате организации-покупателю (также имеющей соответствующее свидетельство) не предъявляет и, соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах ее не выделяет, в связи с чем в указанных случаях реализация денатурата осуществляется его производителем по цене без акциза.

В случае если имеющий свидетельство производитель денатурированного этилового спирта, реализовавший его, например, в марте 2007 г. имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции покупателю, получил от этого покупателя документы, установленные п. 12 ст. 201 Кодекса, подтверждающие его право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной по указанной реализации, до наступления срока представления декларации за март 2007 г. (т.е. до 25.06.2007), то эти налоговые вычеты он вправе отразить в той же декларации, в которой отражается эта реализация.

Вместе с тем периоды, в которых имеющий свидетельство производитель денатурированного этилового спирта начисляет и принимает к вычету начисленный акциз, могут и не совпасть. В таких случаях начисленная сумма акциза сначала уплачивается, а принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором этот продавец получит право на вычет, но и тогда реализация спирта этим производителем организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна осуществляться по цене без акциза.

Так, например, если в марте 2007 г. имеющий свидетельство на производство денатурированного спирта продавец реализует (отгрузит) в адрес организации-покупателя, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 3000 литров произведенного им денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт), то на дату этой отгрузки он должен начислить акциз в сумме 70 500 руб. (3000 л x 23 руб. 50 коп. (ставка акциза на спирт этиловый, действующая с 01.01.2007)).

После получения от организации-покупателя этого спирта реестров выставленных ей счетов-фактур с отметкой налогового органа (подтверждающих получение покупателем денатурата и начисление по нему соответствующей суммы акциза) и представления в налоговый орган указанных в п. 12 ст. 201 Кодекса документов налогоплательщик-продавец произведет налоговые вычеты, в результате чего сумма акциза, подлежащая уплате им в бюджет по этой реализации, составит 0 руб. (70 500 руб. - 70 500 руб.).

Подлежащая вычету сумма акциза отражается по строке 090 графы 7 разд. 2 налоговой декларации. Одновременно в графе 2 этой строки указывается: "денатурированный этиловый спирт".

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.05.2007

————