Вопрос: Организация в 2006 г. закупила этиловый спирт и произвела из него алкогольную продукцию (водку), часть которой реализовала в 2006 г., а оставшуюся часть реализует в 2007 г. В связи с изменением с 01.01.2007 редакции п. 3 ст. 201 НК РФ в каком порядке следует производить налоговые вычеты акциза, уплаченного по этиловому спирту, при исчислении акциза по реализации в 2007 г. алкогольной продукции, произведенной в 2006 г.?

Ответ: Согласно действовавшим до 01.01.2007 положениям п. 3 ст. 201 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных им в качестве сырья для дальнейшего производства других подакцизных товаров, производились в той части стоимости подакцизного сырья, которая списывалась на расходы на производство фактически реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с редакцией п. 3 ст. 201 Кодекса, действующей с 01.01.2007, вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 Кодекса, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, с указанной даты налоговым вычетам подлежит вся сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (в данном случае - спирта), использованных им в качестве сырья для дальнейшего производства других подакцизных товаров (например, водки), по мере списания этого сырья в производство независимо от времени реализации готового подакцизного товара.

При этом переходных положений по реализации в 2007 г. остатков алкогольной продукции, произведенной в 2006 г., Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ не предусмотрено.

Следовательно, при исчислении и уплате акциза по осуществляемым с 1 января 2007 г. операциям реализации алкогольной продукции, произведенной в 2006 г., применяются положения гл. 22 "Акцизы" Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007.

Соответственно, при реализации в 2007 г. алкогольной продукции, произведенной в 2006 г., налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной по использованному для ее производства этиловому спирту, должны производиться в части стоимости этого спирта, фактически включенной в расходы на производство образовавшихся на 01.01.2007 остатков этой продукции.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.05.2007

————