Вопрос: Организация в марте 2007 г. произвела из давальческой нефти 300 тыс. тонн нефтепродуктов, из которых 200 тыс. тонн в этом же налоговом периоде передала собственнику указанной нефти, а остальные 100 тыс. тонн отгрузила по указанию этого собственника другим грузополучателям в апреле 2007 г. Исходя из какого количества автомобильного бензина должна быть определена налоговая база по акцизу в марте 2007 г.: по всему объему, произведенному в этом налоговом периоде, или только по переданному собственнику?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) операция по передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам признана объектом налогообложения по акцизам.

При этом согласно положениям пп. 1 п. 2 ст. 187 Кодекса налоговая база при указанной передаче определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Пунктом 5 ст. 194 Кодекса установлено, что сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 195 Кодекса с 01.01.2007 дата совершения лицом операции по передаче нефтепродуктов, произведенных им из давальческой нефти, собственнику этой нефти (и, соответственно, момент возникновения у этого лица обязанности начислить по данной операции соответствующую сумму акциза) определена как дата подписания указанным лицом и собственником давальческого сырья акта приема-передачи нефтепродуктов, произведенных из этого сырья.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет лицом, осуществившим производство нефтепродуктов из давальческого сырья, определяется исходя из количества нефтепродуктов, переданных им собственнику указанного сырья по акту приема-передачи.

Соответственно, если согласно акту приема-передачи собственнику давальческого сырья лицом, осуществившим переработку этого сырья, в отчетном (налоговом) периоде (в данном случае - в марте 2007 г.) передан весь объем нефтепродуктов (300 тыс. тонн), произведенных им в этом налоговом периоде в результате указанной переработки, то акциз должен быть исчислен со всего переданного по акту объема нефтепродуктов независимо от того, что фактически отгрузка части указанных нефтепродуктов (100 тыс. тонн) произведена в следующем налоговом периоде.

В то же время по остаткам нефтепродуктов, произведенных в отчетном налоговом периоде (в марте 2007 г.), но согласно акту приема-передачи в этом периоде собственнику давальческого сырья или иным лицам не переданным, акциз не начисляется.

Момент начисления акциза по указанным остаткам нефтепродуктов возникает в том налоговом периоде, в котором собственником давальческого сырья и его переработчиком будет подписан акт приема-передачи этих нефтепродуктов.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.05.2007

————