Вопрос: Нефтеперерабатывающий завод (НПЗ), имеющий в 2006 г. свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, в декабре 2006 г. произвел из собственного сырья дизельное топливо и в этом же месяце реализовал его покупателю, имеющему свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов. В январе 2007 г. указанный покупатель представил НПЗ реестр счетов-фактур, отметка на котором была проставлена налоговым органом 29.01.2007. Учитывая, что с 01.01.2007 институт свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, был отменен: 1) правомерно ли проставление налоговым органом отметки на реестрах счетов-фактур, представленных в налоговый орган покупателем дизтоплива в январе 2007 г., учитывая, что с 01.01.2007 выданное ему свидетельство прекратило свое действие; 2) имеет ли НПЗ в 2007 г. право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной по оприходованному им в декабре 2006 г. дизтопливу, реализованному имеющему на тот момент свидетельство покупателю?

Ответ: В соответствии с действовавшим в 2006 г. пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) лицо, имевшее до 01.01.2007 свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, должно было начислить по дизтопливу, приобретенному им у НПЗ в декабре 2006 г., соответствующую сумму акциза.

Согласно положениям п. 8 ст. 5 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ налоговая декларация по акцизам, отражающая сумму акциза, начисленную по приобретенным до 01.01.2007 нефтепродуктам, лицами, имеющими в 2006 г. свидетельство, должна быть представлена в налоговый орган в порядке, установленном гл. 22 Кодекса в редакции, действовавшей на 31.12.2006.

В соответствии с положениями абз. 1 п. 5 ст. 204 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) налогоплательщики, имеющие свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, обязаны были представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию по акцизам не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. в рассматриваемом случае - не позднее 25.01.2007.

Согласно положениям действовавшего до 01.01.2007 п. 8 ст. 200 Кодекса лицо, имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, при условии их реализации покупателям, также имеющим свидетельство, получало право на налоговый вычет суммы акциза, начисленной им при получении (оприходовании) нефтепродуктов. В результате такая реализация нефтепродуктов и, соответственно, их приобретение имеющими свидетельство покупателями осуществлялись по цене без акциза (согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2007).

В соответствии с п. 8 ст. 201 Кодекса указанные вычеты производились при условии представления в налоговый орган имеющим свидетельство продавцом нефтепродуктов копии договора с имеющим свидетельство покупателем нефтепродуктов, а также полученных от этого покупателя реестров выставленных ему счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором этот покупатель состоял на учете.

При этом согласно порядку, установленному действовавшим до 01.01.2007 п. 8 ст. 201 Кодекса, отметка на реестрах счетов-фактур проставлялась налоговым органом в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации имеющего свидетельство покупателя нефтепродуктов, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур, выставленных ему имеющим свидетельство продавцом нефтепродуктов.

Если это условие было выполнено, то у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа покупателю дизтоплива в проставлении отметки на представленных им в январе 2007 г. реестрах счетов-фактур по дизтопливу, приобретенному им в том периоде, когда у него еще действовало свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов. При этом налоговый орган был обязан проставить эту отметку не позднее пяти дней с даты фактического представления указанным покупателем налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, отражающей сумму акциза, начисленную им по приобретенному в декабре 2006 г. дизтопливу.

Таким образом, если имеющий свидетельство продавец начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их имеющему свидетельство покупателю и представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным им операциям, то в случае получения им от указанного покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа после прекращения действия свидетельства, предоставление ему налоговых вычетов по операциям, совершенным в период действия свидетельства, полностью правомерно.

Как уже указывалось выше, покупатель, имеющий свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, налоговую декларацию, отражающую приобретение им в декабре 2006 г. дизтоплива у НПЗ, представляет в налоговый орган в январе 2007 г. и до ее представления не имеет правовых оснований для получения отметки налогового органа на реестрах счетов-фактур, выставленных ему указанным НПЗ.

Таким образом, НПЗ может получить от вышеуказанного покупателя реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа и, соответственно, возможность подтвердить свое право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной им по дизтопливу, произведенному в декабре 2006 г. из собственного сырья, также не ранее января 2007 г.

Следовательно, при представлении установленных п. 8 ст. 201 Кодекса документов НПЗ, имевший в 2006 г. свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, вправе отразить указанные налоговые вычеты в представляемой в феврале 2007 г. (в соответствии с действовавшей до 01.01.2007 редакцией п. 5 ст. 204 Кодекса) налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, отражающей операции с нефтепродуктами, совершенные им в декабре 2006 г.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.05.2007

————