Вопрос: Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ установлено, что по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) налогоплательщиками до 01.01.2007 и (или) отгруженным ими до указанной даты, применяются положения гл. 22 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей на 31.12.2006, если иное не установлено указанной статьей. В связи с изложенным если налогоплательщик, имевший в 2006 г. свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, реализует в феврале 2007 г. автомобильный бензин, приобретенный им в декабре 2006 г., то имеет ли он право на действовавшие до 01.01.2007 налоговые вычеты суммы акциза, начисленной им при приобретении указанного бензина? Какую декларацию в соответствии с п. 8 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ он должен представить: в феврале 2007 г. - отражающую получение бензина в декабре 2006 г., или в марте 2007 г. - отражающую реализацию этого бензина в январе 2007 г., или он должен начислить (и, соответственно, уплатить) акциз как по операции оприходования этого бензина в 2006 г., так и по операции его реализации в 2007 г.? Учитывая, что с 01.01.2007 действуют новые формы налоговых деклараций по акцизам, то в случае, если в феврале 2007 г. должна быть представлена декларация за декабрь 2006 г., по какой форме она представляется?

Ответ: В соответствии с положениями п. 1 ст. 5 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ лица, имевшие до 01.01.2007 свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), и осуществляющие с 01.01.2007 реализацию нефтепродуктов, полученных (оприходованных) ими или отгруженных в их адрес до указанной даты, признаны плательщиками акцизов.

Одновременно п. 2 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ установлено, что по указанным остаткам нефтепродуктов применяются положения гл. 22 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей на 31.12.2006, если иное не установлено рассматриваемой статьей Федерального закона N 134-ФЗ.

На основании изложенного лицо, имевшее до 01.01.2007 свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов и начислившее по приобретенному в декабре 2006 г. автомобильному бензину акциз (в соответствии с действовавшим в указанном году пп. 3 п. 1 ст. 182 Кодекса), при реализации этого бензина в феврале 2007 г. должно согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ уплатить начисленную сумму акциза в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла эта реализация, т.е. в данном случае - не позднее 25 марта 2007 г.

При этом в результате применения в 2007 г. нового порядка обложения акцизами нефтепродуктов вычеты, установленные п. 8 ст. 200 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2006 г.), по операциям с нефтепродуктами, совершаемыми с 01.01.2007, более не применяются. Соответственно, сумма акциза, начисленная имеющим свидетельство налогоплательщиком при приобретении в декабре 2006 г. автомобильного бензина, при его реализации в феврале 2007 г. вычету не подлежит.

В связи с этим п. 9 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ предусмотрено, что сумма акциза, начисленная по остаткам нефтепродуктов, образовавшимся на 01.01.2007, у лиц, имеющих в 2006 г. указанное свидетельство, включается в стоимость этих нефтепродуктов, реализуемых в 2007 г.

В соответствии с положениями п. 8 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ налоговая декларация по акцизам, отражающая сумму акциза, начисленную по приобретенному в декабре 2006 г. автомобильному бензину, должна быть представлена в налоговый орган в порядке, установленном гл. 22 Кодекса в редакции, действовавшей на 31.12.2006.

Пунктом 5 ст. 204 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) установлено, что налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию по акцизам не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. в рассматриваемом случае - не позднее 25.02.2007.

Поскольку в связи с изменением с 01.01.2007 порядка налогообложения нефтепродуктов, объектом налогообложения по акцизам (согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Кодекса) признаны операции по реализации нефтепродуктов лицами, осуществившими их производство. У лица, не являющегося производителем приобретенных в 2006 г. нефтепродуктов, обязанности налогоплательщика акцизов по операции их реализации в 2007 г. не возникает. Таким образом, обязанности по представлению в налоговый орган декларации, отражающей реализацию этим лицом в феврале 2007 г. автомобильного бензина, полученного им в декабре 2006 г., Кодекс на данное лицо не возлагает. Соответственно, при реализации в феврале 2007 г. автомобильного бензина, по которому уже был в декабре 2006 г. начислен акциз, этот налог второй раз не начисляется и не уплачивается.

Также, как следует из вышеизложенных положений п. 2 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ, расчет суммы акциза, подлежащей уплате по остаткам нефтепродуктов, полученным (оприходованным) лицами, имевшими свидетельства в 2006 г., при их реализации в 2007 г., должен быть произведен в порядке, действовавшем в 2006 г. Следовательно, для отражения этого расчета суммы акциза по указанным остаткам должна применяться старая форма налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, действовавшая в 2006 г.

В связи с этим Приказ Минфина России от 14.11.2006 N 146н, утвердивший новые формы налоговых деклараций по акцизам, не содержит норм, признающих утратившими силу положения Приказа Минфина России от 30.12.2005 N 168н в части, утверждающей форму налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты и Порядок ее заполнения (Приложения N 3 и N 4), на основании чего эти документы продолжают считаться действующими.

Таким образом, лицо, имевшее в 2006 г. свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов и осуществившее в феврале 2007 г. реализацию автомобильного бензина, приобретенного им в декабре 2006 г., должно не позднее 25.02.2007 представить в налоговый орган отражающую указанное приобретение бензина декларацию по акцизам на нефтепродукты по форме, утвержденной Приказом N 168н, и уплатить начисленную согласно указанной декларации сумму акциза в срок не позднее 25.03.2007.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.05.2007

————