Вопрос: В январе 2007 г. имеющий свидетельство производитель денатурированного этилового спирта реализовал указанный спирт организации-покупателю, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Указанная организация-покупатель до 25 апреля 2007 г. представила поставщику спирта реестр счетов-фактур, отметка на котором была проставлена налоговым органом 12 февраля 2007 г. 25 апреля 2007 г. производитель денатурированного этилового спирта представил в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, уменьшив налогооблагаемую базу по этому спирту на сумму налоговых вычетов, установленных п. 12 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Правомерны ли действия налогового органа, отказавшего налогоплательщику в праве на применение указанных вычетов, ссылаясь на то, что реестр счетов-фактур с отметкой от 12 февраля 2007 г. не является документом отчетного периода, за который представлена декларация (январь 2007 г.)?

Ответ: Согласно п. 12 ст. 200 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации этого спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 Кодекса), подлежат вычетам.

Указанные налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы в соответствии с п. 12 ст. 201 Кодекса следующих документов:

1) свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;

2) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта;

4) накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;

5) актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.

Отметка на реестре счетов-фактур проставляется налоговым органом, в котором состоит на налоговом учете имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции покупатель денатурата, в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации этого покупателя, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур. Если это условие выполнено, то налоговый орган обязан проставить отметку не позднее пяти дней с даты фактического представления указанным налогоплательщиком декларации и реестра счетов-фактур.

При этом порядок представления реестров счетов-фактур покупателем денатурированного этилового спирта поставщику этого спирта Кодексом не регламентируется и определяется ими по взаимной договоренности.

В соответствии с п. 5 ст. 204 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (т.е. имеющие соответствующие свидетельства производители денатурированного этилового спирта и производители из этого спирта неспиртосодержащей продукции), должны представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, имеющий свидетельство производитель денатурированного этилового спирта, реализовавший его в январе 2007 г. имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей покупателю, имеет возможность получить от этого покупателя документы, установленные п. 12 ст. 201 Кодекса и подтверждающие его право на налоговые вычеты, установленные п. 12 ст. 200 Кодекса, до наступления вышеуказанного срока представления декларации за январь (т.е. до 25.04.2007).

Соответственно, налоговые вычеты суммы акциза, начисленной имеющим соответствующее свидетельство производителем денатурированного этилового спирта по операции его реализации в январе 2007 г., правомерно отразить в представляемой за этот период налоговой декларации по акцизам, если одновременно с этой декларацией представить вышеперечисленные документы, в том числе реестры счетов-фактур по спирту, реализованному в налоговом периоде, за который представлена декларация.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.05.2007

————