Вопрос: Организация провела модернизацию основного средства. Работы были завершены в марте 2007 г. Учетной политикой организации предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10% от суммы произведенных капитальных вложений. В каком месяце организация в целях исчисления налога на прибыль может учесть в расходах 10% от суммы затрат на модернизацию?

Ответ: Пунктом 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (так называемая амортизационная премия).

Порядок признания расходов в виде амортизационной премии установлен в п. 3 ст. 272 НК РФ. Согласно этому пункту амортизационная премия признается в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Приведенную выше формулировку трудно назвать удачной. Ведь в ней указаны две разные даты - дата начала амортизации и дата изменения первоначальной стоимости.

Дата начала амортизации - это 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Дата изменения первоначальной стоимости - это дата завершения капитальных вложений (ввода их в эксплуатацию), поскольку именно на эту дату стоимость капитальных вложений относится на увеличение первоначальной стоимости.

Очевидно, что об изменении первоначальной стоимости можно говорить лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации либо технического перевооружения основных средств. Поэтому указание на дату изменения первоначальной стоимости может относиться только к амортизационной премии по капитальным вложениям в уже существующие основные средства.

В то же время понятие "дата начала амортизации основного средства" может относиться только к случаям приобретения объектов основных средств, поскольку при осуществлении капитальных вложений в уже существующие объекты основных средств амортизация не начинает, а продолжает начисляться.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, п. 3 ст. 272 НК РФ следует трактовать так:

- при приобретении основных средств амортизационная премия должна признаваться в расходах в месяце начала амортизации (т.е. в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);

- при осуществлении капитальных вложений в уже существующие основные средства амортизационная премия должна признаваться в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости (т.е. в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и введены в эксплуатацию).

Таким образом, в данном случае амортизационная премия должна признаваться в расходах в марте 2007 г.

Однако следует отметить, что Минфин России придерживается по этому вопросу иной точки зрения. По мнению финансового ведомства, затраты в виде амортизационной премии при реконструкции (модернизации) следует учитывать в расходах в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств (Письмо от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236). Это значит, что в рассматриваемой ситуации амортизационная премия должна быть учтена в расходах только в апреле 2007 г. В связи с вышеизложенным налогоплательщику следует принять решение по вопросу самостоятельно.

Т.Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

25.05.2007

————