Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей, облагаемой налогами в рамках общего режима налогообложения. При этом у организации есть розничная точка, деятельность которой переведена на ЕНВД. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ организация ведет раздельный учет "входного" НДС. Каков порядок определения показателя выручки для целей ведения раздельного учета? В каком размере учитывать выручку от оптовой торговли - с учетом НДС или без налога?

Ответ: Для налогоплательщиков, совмещающих общий режим налогообложения и ЕНВД, порядок раздельного учета сумм "входного" НДС регулируется п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Для определения суммы НДС, относящегося к облагаемой НДС деятельности, рассчитывается пропорция, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В п. 4 ст. 170 НК РФ не уточняется порядок определения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг): с учетом НДС или без. По мнению налоговых органов, для расчета пропорции следует принимать показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, что обеспечит сопоставимость используемых показателей в части деятельности, облагаемой НДС, и деятельности, не облагаемой этим налогом (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Отметим, что в самом НК РФ такого требования нет, однако включение НДС в сумму выручки при расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ практически неизбежно приведет налогоплательщика в суд.

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

ФАС Волго-Вятского округа, например, при рассмотрении подобного спора целиком поддержал налоговиков (см. Постановление от 23.12.2005 N А79-4355/2005). В то же время ФАС Западно-Сибирского округа посчитал, что п. 4 ст. 170 НК РФ не содержит требования об исключении НДС из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете пропорции, и принял решение в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8102/2006(29102-А27-31)).

Таким образом, тем, кто стремится избегать споров с контролирующими органами, нужно считать пропорцию исходя из показателей выручки, не включающих в себя суммы НДС.

Т.Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

25.05.2007

————