Вопрос: Организация с 1 апреля 2007 г. получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. За счет какого источника следует списывать "входной" НДС, восстановленный в соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ?

Ответ: Если налогоплательщик, получивший освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, приобрел товары (работы, услуги) до даты получения освобождения, но не использовал их до этой даты, суммы НДС, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению.

Такой порядок предусмотрен п. 8 ст. 145 НК РФ.

Восстановление указанных сумм осуществляется сразу же после отправки уведомления об использовании права на освобождение.

Восстановленные суммы налога отражаются в строке 190 разд. 3 декларации по НДС за последний налоговый период перед отправкой уведомления (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Статья 145 НК РФ не дает ответа на вопрос о том, за счет какого источника следует отнести восстановленные суммы НДС. Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщикам необходимо руководствоваться общими правилами восстановления НДС, которые сформулированы в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно этим правилам суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (т.е. уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией).

В бухгалтерском учете суммы восстановленного налога можно учесть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Организация может также принять решение учитывать эти суммы и непосредственно на счетах учета затрат, например на счете 26 или 44. Поскольку вопрос на нормативном уровне не урегулирован, порядок бухгалтерского учета восстановленных сумм НДС определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Т.Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

25.05.2007

————