Вопрос: Организация в марте 2007 г. приобрела компьютерную программу для автоматизации бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете стоимость программы отражена на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на расходы равномерно в течение двух лет. В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение программы, так же как и в бухгалтерском учете, учитываются в уменьшение налоговой базы равномерно в течение двух лет. В каком порядке организация может предъявить к вычету НДС, уплаченный при приобретении программы: единовременно в момент приобретения программы (март 2007 г.) или равномерно в течение срока списания затрат на расходы?

Ответ: Глава 21 Налогового кодекса РФ не устанавливает особых правил применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов, поэтому при решении этого вопроса нужно руководствоваться общим порядком.

В соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ для вычета "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо выполнение трех условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

2) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельно.

Если предположить, что первое и третье условия в данном случае выполняются, то определяющее значение имеет момент принятия приобретенной программы к учету. Именно в этот момент у организации появляется право на вычет.

В гл. 21 НК РФ не уточняется, что следует считать принятием товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету. При этом многолетняя практика применения гл. 21 НК РФ позволяет утверждать, что моментом принятия к учету считается момент отражения на счетах бухгалтерского учета стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

В данном случае организация приобрела компьютерную программу и приняла ее к учету на счете 97. На наш взгляд, это дает организации право в полном объеме предъявить к вычету всю сумму НДС, уплаченную при приобретении программы, в том налоговом периоде, когда программа была приобретена и принята к учету на счете 97 (март 2007 г.). Растягивать списание НДС на срок списания расходов со счета 97 не нужно.

Отметим, что официальных разъяснений Минфина России по этому вопросу нет. При этом на практике налоговые органы зачастую придерживаются иной позиции: раз расходы списываются на затраты постепенно, то и НДС нужно принимать к вычету не сразу, а пропорционально сумме расходов, списанных на затраты (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247).

На наш взгляд, такая позиция не совсем соответствует нормам налогового законодательства.

При этом арбитражная практика по вопросу применения вычетов по расходам будущих периодов противоречива.

Так, в Постановлении от 25.04.2006 N А38-5062-17/453-2005 ФАС Волго-Вятского округа посчитал, что НДС по расходам будущих периодов следует принимать к вычету равномерно в течение срока списания затрат.

В то же время ФАС Северо-Западного округа указал, что для вычета НДС по товарам (работам, услугам) важен факт их принятия к учету. При этом для целей НДС не имеет значения, на каком счете в бухгалтерском учете отражены произведенные расходы. При выполнении условий, установленных гл. 21 НК РФ, налогоплательщик имеет право предъявить к вычету всю сумму НДС, относящуюся к товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет списана на затраты (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2006 N А05-20023/05-18).

В связи с вышеизложенным предлагаем налогоплательщику самостоятельно принять решение в данной ситуации.

Т.Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

25.05.2007

————