Вопрос: По результатам проведенной камеральной проверки декларации по НДС, представленной предпринимателем за II квартал 2004 г., было установлено неотражение полученных авансовых платежей в размере 5000 долл. США в пересчете на российскую валюту. В связи с этим по решению налогового органа предпринимателю был начислен НДС, пеня, применены штрафные санкции и направлено требование об уплате указанных сумм. Предприниматель уплачивать суммы, указанные в требовании, отказался, ссылаясь на то, что авансовые платежи получены в счет предстоящей экспортной поставки, а экспортные операции от НДС освобождены и экспортная поставка произошла в том же налоговом периоде, а также на то, что им будет представлен полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п.1 ст.153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п.10 ст.165 НК РФ документы (контракт, выписка банка, ГТД с отметками российского таможенного органа и т.д.) представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Таким образом, авансовые платежи включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, когда они поступили, то есть до представления в налоговый орган полного комплекта документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение ставки 0% и налоговых вычетов.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в начислении предпринимателю НДС, пени и применении штрафных санкций за неуплату НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей экспортной поставки, при непредставлении предпринимателем полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта, являются правомерными.

А.В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.02.2005

————