Вопрос: Согласно ст.41 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, относятся к неналоговым доходам бюджетов.

В соответствии со ст.42 БК РФ "доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг". При этом согласно ст.55 БК РФ "в доходы бюджетов субъектов РФ полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ".

Вместе с тем согласно гл.25 части второй НК РФ указанные доходы подлежат включению в налоговую базу бюджетных учреждений в общеустановленном порядке. При этом налоговым законодательством прямо не предусмотрены особенности формирования указанных доходов и расходов бюджетных учреждений с учетом норм, установленных бюджетным законодательством.

В целях приведения налогового законодательства в соответствие с бюджетным законодательством просим внести изменения в абз.1 п.2 ст.251 НК РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 декабря 2001 г. N 04-02-03/181

Министерством финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов бюджетных учреждений, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, и сообщается следующее.

Согласно ст.41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, относятся к неналоговым доходам.

Согласно ст.42 указанного Кодекса доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Статьей 39 Бюджетного кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 2000 г., установлено, что доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах согласно Налоговому кодексу Российской Федерации состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 Кодекса).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 Кодекса).

Таким образом, при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных бюджетными организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, следует руководствоваться законодательством о налогах и сборах.

С 1 января 2002 г. вступает в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.246 указанной главы налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В частности, для российских налогоплательщиков прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Кодексом (ст.247 Кодекса).

Таким образом, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации все российские организации (в том числе и бюджетные учреждения), получающие доход, являются плательщиками налога на прибыль.

Учитывая изложенное, вносить изменения в абз.1 п.2 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации нет оснований.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.12.2001

————