Вопрос: Организация закупает прямогонный бензин, перерабатывает его в автомобильный бензин А-76 и передает на давальческой основе нефтеперерабатывающему заводу на переработку в автомобильный бензин АИ-92. По данной передаче собственник в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ начисляет и уплачивает в бюджет сумму акциза, уменьшенную на установленные п. 2 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты акциза, уплаченного по приобретенному подакцизному сырью. Уплата какой суммы акциза в целях получения налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 200 НК РФ, налогоплательщиком, осуществившим на давальческой основе переработку подакцизных нефтепродуктов, ранее произведенных собственником из приобретенного подакцизного сырья, должна быть подтверждена платежными документами с отметкой банка: суммы акциза, уплаченной собственником при приобретении подакцизного товара, использованного им в качестве сырья, плюс суммы акциза, уплаченной собственником в бюджет при осуществлении операции, предусмотренной пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ, или только суммы акциза, уплаченной собственником в бюджет?

Ответ: Как следует из изложенной ситуации, налогоплательщик передает на переработку на давальческой основе подакцизный товар, произведенный им из приобретенного подакцизного сырья.

При этом по указанной передаче в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ он начисляет соответствующую сумму акциза, а также применяет установленные п. 2 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты акциза, уплаченного по приобретенному подакцизному сырью.

Лицо, осуществившее переработку переданного ему на давальческих началах подакцизного товара в другие подакцизные товары, имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по операции передачи этих товаров их собственнику, на налоговые вычеты, установленные п. 3 ст. 200 НК РФ.

В соответствии с действующей с 1 января 2007 г. редакцией п. 3 ст. 200 НК РФ при передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, в случае если давальческим сырьем являются подакцизные нефтепродукты, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо при ввозе этого сырья на таможенную территорию Российской Федерации, а также при его производстве.

Указанные налоговые вычеты применяются в порядке, установленном положениями ст. 201 НК РФ.

В соответствии с установленным в абз. 4 п. 1 ст. 201 НК РФ порядком применения налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 200 НК РФ, в случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, указанные налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов (в данном случае - автомобильного бензина АИ-92), выработанных им на давальческой основе из других подакцизных нефтепродуктов (автомобильного бензина А-76), ранее произведенных собственником из приобретенного подакцизного сырья (прямогонного бензина), имеет право на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной собственником в цене приобретения этого сырья.

Одновременно согласно вышеизложенным положениям п. 3 ст. 200 НК РФ налогоплательщик, осуществивший переработку подакцизных нефтепродуктов (автомобильного бензина А-76), переданных ему на давальческой основе, имеет право на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной (в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ) в бюджет производителем - собственником этих нефтепродуктов при их передаче на указанную переработку.

Для получения указанных вычетов налогоплательщик - переработчик переданного ему на давальческой основе автомобильного бензина А-76 в автомобильный бензин АИ-92 должен представить в налоговый орган копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза в бюджет собственником - производителем автомобильного бензина А-76 по операции передачи этого бензина на переработку на давальческой основе, а также факт оплаты этим собственником акциза в цене приобретения прямогонного бензина, использованного им в качестве сырья для производства автомобильного бензина А-76.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.05.2007

————