Вопрос: Каким образом с 1 января 2007 г. должна определяться налоговая база по операциям реализации сигарет (с фильтром и без) и папирос в целях исчисления по этим товарам суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет?

Ответ: С 01.01.2007 в качестве меры по упорядочению уплаты акцизов на сигареты (с фильтром и без) и папиросы введено исчисление адвалорной составляющей комбинированной ставки не от отпускной, а от максимальной розничной цены сигарет (с фильтром и без) и папирос (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ).

С указанной даты ставки акцизов на эти подакцизные товары повышены в среднем на 30%, в том числе: фиксированная (специфическая) часть комбинированной ставки на сигареты с фильтром повышена с 78 руб. до 100 руб. за 1000 штук, а на сигареты без фильтра и папиросы - с 35 руб. до 45 руб. за 1000 штук. Адвалорная составляющая комбинированной ставки на сигареты (с фильтром и без) и папиросы установлена в размере 5% от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, декларируемой налогоплательщиком.

Одновременно установлено, что сумма специфической и адвалорной составляющих комбинированной ставки (т.е. минимальная ставка акциза) должна составлять не менее 115 руб. за 1000 штук сигарет с фильтром и не менее 60 руб. за 1000 штук сигарет без фильтра и папирос. Тем самым определен минимальный уровень суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет производителем этих табачных изделий, ниже которого она опускаться не должна.

Соответствующим образом изменен с 01.01.2007 и порядок определения налоговой базы по операциям реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком сигарет (с фильтром и без) и папирос.

Так, в соответствии с пп. 4, введенным в п. 2 ст. 187 НК РФ с 01.01.2007, налоговая база по указанным операциям определяется исходя из двух показателей:

- объема реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.);

- расчетной стоимости этих товаров, исчисленной исходя из максимальных розничных цен (а не отпускных цен за вычетом НДС и акциза, как в 2006 г.).

В результате, поскольку при применении комбинированных ставок на сигареты и папиросы одна часть суммы акциза по этим табачным изделиям определяется исходя из количества реализованной продукции, а другая - исходя из ее стоимости, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по вышеуказанным табачным изделиям, достаточно сложен, так как состоит из нескольких этапов, а именно:

1) расчет суммы акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;

2) расчет суммы акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;

3) расчет общей суммы акциза путем сложения суммы, полученной в результате расчета по специфической ставке, и суммы, полученной в результате расчета по адвалорной ставке;

4) расчет суммы акциза исходя из минимальной ставки акциза (установленной для сигарет с фильтром в размере 115 руб. и для сигарет без фильтра и папирос в размере 60 руб. за 1000 штук);

5) сравнение сумм акциза, рассчитанных исходя из комбинированной и минимальной ставок акциза. Уплате в бюджет подлежит наибольшая из этих двух сумм.

В указанном порядке расчет должен осуществляться по каждой производимой налогоплательщиком марке сигарет или папирос.

Последним этапом является исчисление общей суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет производителем по всему объему реализации в отчетном (налоговом) периоде произведенных им сигарет с фильтром (без фильтра) и папирос.

Например, если в феврале 2007 г. производитель сигарет с фильтром произвел и реализовал 50 000 штук этих табачных изделий, или соответственно 2500 пачек, максимальная розничная цена каждой из которых продекларирована им в размере 25 руб., то (учитывая, что комбинированная ставка акциза на такие сигареты установлена в размере 100 руб. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук сигарет) сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по этой партии сигарет, определилась бы следующим образом:

- сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки: 100 руб. x 50 000 штук : 1000 штук = 5000 руб.;

- сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки (определяется как 5% от расчетной стоимости сигарет в максимальных розничных ценах): 25 руб. x 2500 пачек x 5% = 62 500 руб. x 5% = 3125 руб.;

- общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке: 5000 руб. + 3125 руб. = 8125 руб.;

- сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке акциза: 115 руб. x 50 000 штук : 1000 штук = 5750 руб.

Поскольку общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, больше суммы акциза, рассчитанной по минимальной ставке, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 8125 руб.

Порядок определения расчетной стоимости сигарет и папирос установлен в ст. 187.1, введенной в гл. 22 "Акцизы" НК РФ с 01.01.2007.

Согласно данной статье расчетная стоимость - это произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке) сигарет или папирос, и количества этих упаковок (пачек), реализованных в отчетном налоговом периоде.

В свою очередь, максимальная розничная цена - это цена, выше которой упаковка (пачка) указанных табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями и которая устанавливается налогоплательщиком - производителем сигарет и папирос самостоятельно на единицу их потребительской упаковки (пачки) отдельно по каждой марке этих табачных изделий.

Таким образом, максимальная розничная цена определяет лишь уровень цен, выше которого сигареты и папиросы не должны реализовываться в розницу (т.е. конечному потребителю). Исходя из этого уровня и определяется налоговая база для исчисления суммы акциза по операциям реализации (передачи) табачных изделий.

В соответствии с положениями ст. 187.1 НК РФ максимальные розничные цены должны декларироваться налогоплательщиками - производителями сигарет (папирос).

В этих целях указанные налогоплательщики в обязательном порядке должны подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (или таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н "Об утверждении форм уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия".

Названным Приказом утверждены формы уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия, как производимые на территории Российской Федерации, так и ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Подавать указанное уведомление следует не позднее чем за 10 дней до начала того месяца, в котором будут применяться указанные в нем (по каждой марке сигарет и папирос) максимальные розничные цены.

Заявленные налогоплательщиком в уведомлении максимальные розничные цены, а также месяц и год изготовления сигарет (папирос) наносятся на упаковки (пачки) этих табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи этого уведомления, и должны соблюдаться в течение всего срока его действия (т.е. не менее одного месяца). По истечении месяца налогоплательщик вправе изменить цену, подав новое уведомление.

Исходя из заявленных в уведомлении максимальных розничных цен, указанных на упаковке (пачке) сигарет или папирос, и количества этих упаковок (пачек), реализованных в отчетном налоговом периоде, налогоплательщик исчисляет расчетную стоимость указанных табачных изделий, т.е. определяет ту часть налоговой базы, которая соответствует адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза.

В случае если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования, но с разными максимальными розничными ценами, расчетная стоимость в этом случае определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.05.2007

————