Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Вопрос: Каким образом с 1 января 2007 г. должна определяться налоговая база по операциям реализации сигарет (с фильтром и без) и папирос в целях исчисления по этим товарам суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет? (Консультация эксперта, ФНС РФ, 2007)



Вопрос: Каким образом с 1 января 2007 г. должна определяться налоговая база по операциям реализации сигарет (с фильтром и без) и папирос в целях исчисления по этим товарам суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет?

Ответ: С 01.01.2007 в качестве меры по упорядочению уплаты акцизов на сигареты (с фильтром и без) и папиросы введено исчисление адвалорной составляющей комбинированной ставки не от отпускной, а от максимальной розничной цены сигарет (с фильтром и без) и папирос (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ).

С указанной даты ставки акцизов на эти подакцизные товары повышены в среднем на 30%, в том числе: фиксированная (специфическая) часть комбинированной ставки на сигареты с фильтром повышена с 78 руб. до 100 руб. за 1000 штук, а на сигареты без фильтра и папиросы - с 35 руб. до 45 руб. за 1000 штук. Адвалорная составляющая комбинированной ставки на сигареты (с фильтром и без) и папиросы установлена в размере 5% от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, декларируемой налогоплательщиком.

Одновременно установлено, что сумма специфической и адвалорной составляющих комбинированной ставки (т.е. минимальная ставка акциза) должна составлять не менее 115 руб. за 1000 штук сигарет с фильтром и не менее 60 руб. за 1000 штук сигарет без фильтра и папирос. Тем самым определен минимальный уровень суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет производителем этих табачных изделий, ниже которого она опускаться не должна.

Соответствующим образом изменен с 01.01.2007 и порядок определения налоговой базы по операциям реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком сигарет (с фильтром и без) и папирос.

Так, в соответствии с пп. 4, введенным в п. 2 ст. 187 НК РФ с 01.01.2007, налоговая база по указанным операциям определяется исходя из двух показателей:

- объема реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.);

- расчетной стоимости этих товаров, исчисленной исходя из максимальных розничных цен (а не отпускных цен за вычетом НДС и акциза, как в 2006 г.).

В результате, поскольку при применении комбинированных ставок на сигареты и папиросы одна часть суммы акциза по этим табачным изделиям определяется исходя из количества реализованной продукции, а другая - исходя из ее стоимости, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по вышеуказанным табачным изделиям, достаточно сложен, так как состоит из нескольких этапов, а именно:

1) расчет суммы акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;

2) расчет суммы акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;

3) расчет общей суммы акциза путем сложения суммы, полученной в результате расчета по специфической ставке, и суммы, полученной в результате расчета по адвалорной ставке;

4) расчет суммы акциза исходя из минимальной ставки акциза (установленной для сигарет с фильтром в размере 115 руб. и для сигарет без фильтра и папирос в размере 60 руб. за 1000 штук);

5) сравнение сумм акциза, рассчитанных исходя из комбинированной и минимальной ставок акциза. Уплате в бюджет подлежит наибольшая из этих двух сумм.

В указанном порядке расчет должен осуществляться по каждой производимой налогоплательщиком марке сигарет или папирос.

Последним этапом является исчисление общей суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет производителем по всему объему реализации в отчетном (налоговом) периоде произведенных им сигарет с фильтром (без фильтра) и папирос.

Например, если в феврале 2007 г. производитель сигарет с фильтром произвел и реализовал 50 000 штук этих табачных изделий, или соответственно 2500 пачек, максимальная розничная цена каждой из которых продекларирована им в размере 25 руб., то (учитывая, что комбинированная ставка акциза на такие сигареты установлена в размере 100 руб. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук сигарет) сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по этой партии сигарет, определилась бы следующим образом:

- сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки: 100 руб. x 50 000 штук : 1000 штук = 5000 руб.;

- сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки (определяется как 5% от расчетной стоимости сигарет в максимальных розничных ценах): 25 руб. x 2500 пачек x 5% = 62 500 руб. x 5% = 3125 руб.;

- общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке: 5000 руб. + 3125 руб. = 8125 руб.;

- сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке акциза: 115 руб. x 50 000 штук : 1000 штук = 5750 руб.

Поскольку общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, больше суммы акциза, рассчитанной по минимальной ставке, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 8125 руб.

Порядок определения расчетной стоимости сигарет и папирос установлен в ст. 187.1, введенной в гл. 22 "Акцизы" НК РФ с 01.01.2007.

Согласно данной статье расчетная стоимость - это произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке) сигарет или папирос, и количества этих упаковок (пачек), реализованных в отчетном налоговом периоде.

В свою очередь, максимальная розничная цена - это цена, выше которой упаковка (пачка) указанных табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями и которая устанавливается налогоплательщиком - производителем сигарет и папирос самостоятельно на единицу их потребительской упаковки (пачки) отдельно по каждой марке этих табачных изделий.

Таким образом, максимальная розничная цена определяет лишь уровень цен, выше которого сигареты и папиросы не должны реализовываться в розницу (т.е. конечному потребителю). Исходя из этого уровня и определяется налоговая база для исчисления суммы акциза по операциям реализации (передачи) табачных изделий.

В соответствии с положениями ст. 187.1 НК РФ максимальные розничные цены должны декларироваться налогоплательщиками - производителями сигарет (папирос).

В этих целях указанные налогоплательщики в обязательном порядке должны подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (или таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н "Об утверждении форм уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия".

Названным Приказом утверждены формы уведомлений о максимальных розничных ценах на табачные изделия, как производимые на территории Российской Федерации, так и ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Подавать указанное уведомление следует не позднее чем за 10 дней до начала того месяца, в котором будут применяться указанные в нем (по каждой марке сигарет и папирос) максимальные розничные цены.

Заявленные налогоплательщиком в уведомлении максимальные розничные цены, а также месяц и год изготовления сигарет (папирос) наносятся на упаковки (пачки) этих табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи этого уведомления, и должны соблюдаться в течение всего срока его действия (т.е. не менее одного месяца). По истечении месяца налогоплательщик вправе изменить цену, подав новое уведомление.

Исходя из заявленных в уведомлении максимальных розничных цен, указанных на упаковке (пачке) сигарет или папирос, и количества этих упаковок (пачек), реализованных в отчетном налоговом периоде, налогоплательщик исчисляет расчетную стоимость указанных табачных изделий, т.е. определяет ту часть налоговой базы, которая соответствует адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза.

В случае если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования, но с разными максимальными розничными ценами, расчетная стоимость в этом случае определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.05.2007

————






Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Вопрос: О порядке учета в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль сумм платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет. (Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-03-06/1/303) >
Вопрос: В связи с поправками, внесенными Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, будет ли с 01.01.2007 освобождаться от налогообложения акцизом головная фракция этилового спирта, представляющая собой отходы спиртового производства, но отнесенная Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ к спирту этиловому? (Консультация эксперта, ФНС РФ, 2007)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.