Вопрос: ОАО осуществляет добычу нефти прямым методом учета и при расчете НДПИ за 2004 - 2005 гг. не применяло льготу в виде нулевой ставки в части нормативов потерь. Имеет ли право ОАО пересчитать НДПИ за 2004 - 2005 гг. и применить льготу в виде нулевой ставки по потерям нефти, применив нормативы технологических потерь нефти на 2004 г., утвержденные заместителем министра энергетики РФ и согласованные с Госгортехнадзором России, и на 2005 г., утвержденные директором Департамента топливно-энергетического комплекса Минпромэнерго России?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 мая 2007 г. N 03-06-06-01/22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу перерасчета налога на добычу полезных ископаемых с учетом нормативов технологических потерь при добыче нефти за 2004 - 2005 гг. сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при добыче нефти в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по нулевой налоговой ставке.

В соответствии с указанным пунктом ст. 342 Кодекса в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" и принятыми согласно указанной норме ст. 342 Кодекса, предусмотрено, что нормативы потерь углеводородного сырья ежегодно утверждаются Минпромэнерго России по согласованию с МПР России и Ростехнадзором.

Как следует из письма, нормативы технологических потерь нефти на 2004 г. утверждены первым заместителем министра энергетики Российской Федерации и согласованы с Госгортехнадзором России, а нормативы технологических потерь нефти на 2005 г. утверждены директором Департамента топливно-энергетического комплекса Минпромэнерго России.

Вместе с тем согласно Правилам подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009, нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти. Структурные подразделения федеральных органов исполнительной власти издавать нормативные правовые акты не вправе.

Одновременно сообщаем, что Минпромэнерго России 6 июня 2005 г. утверждены в установленном порядке на 2005 г. нормативы потерь углеводородного сырья при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождений ОАО.

Таким образом, в целях НДПИ должны применяться утвержденные в установленном порядке и согласованные Минпромэнерго России с МПР России и Ростехнадзором нормативы технологических потерь нефти на 2004 и 2005 гг.

Поскольку в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, а также принимая во внимание, что согласно п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в случае если указанные нормативы потерь утверждены в течение текущего финансового года, за период с 1 января до даты утверждения указанных нормативов по сумме НДПИ, уплаченной в бюджет, может производиться перерасчет.

Следовательно, организация имеет право на перерасчет НДПИ за 2004 - 2005 гг. в части утвержденных в установленном порядке нормативов технологических потерь нефти на этот период.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Одновременно обращаем внимание, что согласно нормам пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ) перерасчет по НДПИ в случае утверждения новых нормативов потерь, отличных от применяемых налогоплательщиком, начиная с 1 января 2006 г. не предусмотрен.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

23.05.2007

————