Вопрос: В отношении организации 15.08.2006 открыто дело о банкротстве по заявлению одного из кредиторов - поставщиков организации. У организации имеется недоимка по налогу на прибыль за первое полугодие. Вправе ли налоговый орган взыскать эту недоимку с организации-должника в порядке взыскания текущих платежей или сумму недоимки следует включить в реестр требований кредиторов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладает в том числе конкурсный кредитор, которым согласно ст. 2 Закона N 127-ФЗ является любой кредитор по денежным обязательствам, за исключением уполномоченных органов, граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, морального вреда, имеет обязательства по выплате вознаграждения по авторским договорам, а также учредителей (участников) должника по обязательствам, вытекающим из такого участия.

Право на обращение в арбитражный суд возникает у конкурсного кредитора по истечении тридцати дней с даты направления (предъявления к исполнению) исполнительного документа в службу судебных приставов и его копии должнику (п. 2 ст. 7 Закона N 127-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов (п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ).

Статьей 285 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, хотя на момент принятия судом заявления кредитора о признании должника банкротом срок исполнения должником обязательства по уплате суммы налога на прибыль еще не наступил, поскольку не закончился налоговый период, срок уплаты авансового платежа за полугодие считается наступившим 28.07.2006.

В целях квалификации задолженности по уплате налога как текущей или возникшей до открытия дела о банкротстве авансовый платеж по налогу считается отдельным денежным обязательством.

Как указано в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 (далее - Постановление), если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) не является основанием для признания указанного авансового платежа также в качестве текущего.

Исходя из изложенного, сумма недоимки по авансовому платежу по налогу на прибыль подлежит включению в реестр требований кредиторов.

При этом в случае превышения суммы авансового платежа за полугодие над суммой налога на прибыль, подлежащего уплате по окончании налогового периода, в реестр требований кредиторов включается соответственно уменьшенная сумма недоимки.

В случае превышения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по окончании налогового периода, над суммой авансового платежа за полугодие сумма превышения взыскивается налоговым органом вне рамок дела о банкротстве в установленном налоговым законодательством порядке (п. 9 Постановления).

Н.В.Заречная

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

23.05.2007

————