Вопрос: Об отсутствии оснований для учета в составе расходов организации, применяющей УСН, расходов на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к нему в случае получения указанного трактора и оборудования в хозяйственное ведение от учредителя.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/2/129

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к трактору при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в том числе, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, расходы на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к трактору учитываются при определении первоначальной стоимости данного объекта основных средств (трактора с навесным оборудованием), которая списывается налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 346.16 Кодекса.

Однако, как усматривается из представленного письма, организация, перешедшая на применение упрощенной системы налогообложения, фактически произвела только расходы на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к трактору, не произведя при этом расходов на приобретение трактора и навесного оборудования к нему, поскольку данный трактор и навесное оборудование были получены организацией в хозяйственное ведение от учредителя. В связи с этим полагаем, что указанная организация не вправе учесть в целях налогообложения расходы на транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного оборудования к трактору.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

22.05.2007

————