Вопрос: О праве организации, применяющей с 01.05.2006 право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 01.01.2006 и оплаченным после 01.01.2006, принять к вычету суммы налога, уплаченные после начала применения освобождения по приобретенным товарам (работам, услугам), принятым на учет до 01.01.2006.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 мая 2007 г. N 03-07-11/137

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость организацией, получившей с 1 мая 2006 г. право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выставляют соответствующие счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

В случае если до 1 января 2006 г. организация, получившая с 1 мая 2006 г. право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога, определяла момент определения налоговой базы по этому налогу как день поступления денежных средств, то поступившие после применения освобождения суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в ранее выставленных счетах-фактурах, подлежат перечислению в бюджет.

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет до 1 января 2006 г., но оплаченным в период освобождения организации от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога, то согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по налогу как день оплаты, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производят в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения данным налогом.

Таким образом, организация, применяющая с 1 мая 2006 г. в соответствии со ст. 145 Кодекса право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2006 г. и оплаченным после 1 января 2006 г., вправе принять к вычету суммы налога, уплаченные после начала применения указанного освобождения по приобретенным товарам (работам, услугам), принятым на учет до 1 января 2006 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

18.05.2007

————